朱晨帆

摘要：全面预算管理在当代企业发挥着愈加重要的作用，也需要不断更新和改进。本文研究了全民预算管理的现状和问题，在传统全面预算管理面临较多质疑的情况下，找到EVA与全面预算管理的融合点，提出了基于EVA的全面预算管理体系的思路和方法。

关键词：全面预算管理 EVA 价值管理

一、引言

全面预算管理作为一种有效管理工具，具有战略性、全员性等诸多优点。但是随着企业经营条件和市场环境的变化，预算管理由于以经营利润、销售收入和现金流等财务指标作为指导方向逐渐出现弊端，导致企业的预算目标出现短期和盲目等缺点。EVA目前被诸多知名企业应用，被评定为一种绝对有效的价值管理体系。

二、文献综述

卢德川（2010）提出国资委推行EVA作为企业业绩考核的标准，使得企业价值增值转变成为一种可能，对企业实施全面预算管理来说具有重大意义。李照亮（2011）认为基于EVA的全面预算管理体系能够实现企业的价值最大化，并以此构建了一套完整的预算体系。田钰（2013）结合权变理论，构建了一种适应我国企业的以EVA作为预算目标的全面预算管理体系，并结合相关的案例分析，使该管理体系具有可操作性。池国华、王志、杨金（2013）使用了采用实证分析验证了EVA的实施能够提升企业价值有利于企业价值的提升。

三、企业实行全面预算的现状及问题

20世纪末全面预算逐渐走入我国的企业，之后不断有企业将其与企业各方面的生产活动和经营活动紧密连接。但是随着企业和市场经济的发展和变化，全面预算在实际执行过程中仍然存在一些问题。

（一）预算目标定位不清晰。旧有的全面预算管理目标定位不清晰，使预算在企业中不具有指导意义，所出现的结果存在数字误区，致使企业的领导者过分看中企业的短期利益，无视企业在长期发展中能够带来的价值。传统的预算主要从财务报表中取得数据，使得预算具有严重的滞后性。因此仅用财务报表的数据进行预算不利于企业的长期发展。

（二）未充分认识全面预算的价值。全面预算不仅是一种管理方法，也是企业管理过程中的一种管理机制，从企业外部关系的角度来看，全面预算根据制定的目标确定企业所处的外部环境；从企业内部关系的角度来看，全面预算通过职能设定和指标分解，对企业内部的组织管理进行综合协调。在实际应用中，全面预算不能真正为企业创造最大价值。

（三）预算核算与考核难以同步协调。全面预算包括预算编制、预算执行和预算考核，这三个环节将企业的资源进行最优分配。在编制预算的过程中，企业中使用最多的往往是会计核算，将利润、费用等财务指标作为核心核算指标，因此预算核算几乎全部取决于财务指标。但是预算的指标具有多元化、难以量化的特点，因此导致在实际中预算和会计核算出现冲突。

四、基于EVA对改进企业全面预算管理的机理分析

（一）EVA对价值创造能力的改进。企业经营管理的核心是创造价值，企业的各项活动均以价值创造为起点，衡量企业创造价值的能力需要找到一个合适的衡量指标。股东价值最大化越来越成为企业的战略目标，当经营利润大于资本成本时企业获得了收益，表明企业为股东创造了最大价值。通过构建一种以EVA为预算目标的预算模式，对各项经济活动进行有效的管理控制。

（二）EVA对企业资源分配的改进。全面预算管理最重要的职能之一就是将企业的资源进行最优分配。传统的预算管理以利润表为核心进行预算编制，致使资源分配向增加利润、扩大规模和减少成本费用等方向倾斜。将EVA引入预算管理，充分考虑了股东投入的资金，使预算管理在资产的结构、资本效率和长期发展中找到一个平衡点。

（三）EVA对预算环境的适应能力改进。外部环境的多变和不可控增强了企业经营管理的不确定性。从企业内部环境的角度来看，预算管理模式由最初的集权型——U型组织结构逐渐发展为集权与分权相结合的混合型——M型组织结构，并逐渐向以网络化为中心的集中化管理模式发展。因此，EVA的引入可以更好地适应企业外部环境和内部组织结构的变化。

五、基于EVA的全面预算管理体系实施

（一）完善预算管理组织体系。预算管理组织体系包括预算决策、管理以及实施三部分。董事长和总经理是决策层面的，主要对企业进行宏观的把控。管理层主要负责全面预算管理制度的制定，对EVA的目标做出明确的设定方案。执行层主要对决策层和管理层进行协调，根据决策目标的变化，改变已有的技术手段。这三个层次相互独立且相互依存的，因此应对预算管理组织体系进行完善。

（二）明确EVA责任中心。建立EVA责任中心不仅仅要考虑基层的激励性，更要关注企业整体的利益。全面预算管理在设置高层次责任的时候，需要遵循的一定的原则：一是在管理方面进行横向的资源配置，通过建立EVA责任中心，达到资源有效利用和解决共享资源难以计量的难题。二是从作业的角度出发，以价值链为核心将纵向一体化进行整合。

（三）制定适应EVA的激励机制。为了全面预算管理的顺利实施，必须建立一套与EVA相适应的激励机制。期望理论的基本公式是：激励力量（F）=期望值（E）×效价与媒介性之和（V1）。可见员工的激勵程度不仅受到效价的影响，也会受到期望值的影响。EVA的激励制度使用的是绝对值或其增量，能够体现了这一期望理论。这样既可以调动员工的工作热情，又可以降低成本耗费。

六、结论

全面预算是现代企业管理中很重要的一种管理和控制方法，近几年来，企业对全面预算管理的运用越来越普遍。但随着经济的不断进步，企业在发展过程中需要引入以全新的管理理念，以提高企业的管理水平和实现最大价值创造。基于EVA的全面预算管理体系，有效地改善了传统全面预算管理单一化和片面化的欠缺，为企业提供了更好的管理方式。