陈涓

摘 要：我国广电行业发展的速度极快，主要是因为该行业获得了相关的技术支持，在保持良好发展进步状态的同时，广电行业也要面对极为激烈化的行业竞争活动，该行业内部的很多经营主体都选择借助内部控制这一手段来提升企业的综合发展力，实现多项发展需要，在内部控制环节中，需要开展审计活动，在财务管理工作中，审计人员需要对企业的一定时期内的财务报表加以审计，出于节省审计成本的需要，可以对这两项审计工作加以整合，进而提升审计工作效率。本文对广电行业开展的这项审计工作进行分析。

关键词：广电行业；内部控制审计；财务报表审计；整合工作

我国的现有的经济发展形势给很多行业都提供了积极的发展机会，多种行业均呈现除了健康且稳定的发展状态。广电行业与一般的商业化行业相比，具有很多极为明显的特点，包括其既要获取经济效益同时还需满足社会公共性需求，另外其行业内竞争空间极为紧张，因此开展内部管控工作是现代广电行业中比较普遍的现象，基于当前的行业管理机制，广电行业在内部控制工作环节需要开展审计工作，而在财务报表管理环节同样需要进行审计工作，注册会计师可以帮助完成这两方面工作，本文对整合这两种审计工作的可行性展开研究。

1 整合财务报表与内部控制审计工作中出现的问题

如果广电行业想要实现这内控与财务报表两项审计工作的整合需求，就需要在有这两方面审计需求时，聘请同一个会计事务所同时处理两类审计任务，这种整合行为可以帮助简化审计工作，还能提升基本工作效率，但是也会使一些新的问题形成于审计工作过程中。

1.1 审计工作原本具有的独立性被破坏

审计整合模式可以降低审计成本，但是成本的降低不能以丧失审计独立性为代價。当内部控制审计与财务报表审计由同一家会计师事务所实施时，审计单位与被审计单位间的利益联系会更加紧密，从而影响注册会计师的独立性，这其实是与审计鉴证和审计咨询服务之间存在独立性冲突有类似之处。

1.2 审计目标实现难度增加

在判断内部控制是否存在重大缺陷时，注册会计师除了要考虑当期财务报表的错报，还应考虑董事、监事和高管的舞弊以及企业审计委员会和内审机构对内部控制监督的无效。所以，两者审计目标的不同，必然带来审计方法和审计程序的差异，而如果由一个会计师事务所同时进行这两类审计，那么将不可避免会借鉴彼此的审计成果。如在实践中，财务报表审计通常会直接借鉴内部控制审计对内控评价的成果，这就会降低注册会计师在财务报表审计中应当保持的应有的关注。

1.3 内控审计工作会受到影响

内部控制审计是对内部控制的有效性发表意见，审计对象是企业的内部控制，审计的标准是《基本规范》及《配套指引》，审计结果是应出具单独的审计报告。相比财务报表审计，内控审计由于审计范围更大，审计内容更多，审计证据多为内部证据从而证明力更弱等原因，造成内部控制审计难度更大，对注册会计师的职业要求更高。许多注册会计师并未完全按照相关规定，出具能够反映内控审计业务实质性内容的报告。

2 正确的整合方法

2.1 增加聘用会计事务所的数量

广电行业内部经营主体往往具有相对较强的经营能力，基于这种经营能力，可以分别聘用不同的会计事务所来分别负责处理财务报表审计工作以及内控审计工作，这种审计方式主要是为了使两个审计主体可以在审计工作进行过程中形成相互制约、监督的关系，借此来提升审计工作质量，切实提升了审计成果的真实性。在应用这种审计工作模式时，需要消耗的审计成本也比较多，广电相关企业需要视自身发展能力而定。对于一些处于起步阶段的广电企业，很难有充足的成本应用这种审计工作模式。可以通过政策鼓励的方法来鼓励有能力的企业启用这种审计模式，同时也要使企业的投资者认识到落实这种审计工作模式时，最终的受益人是企业投资者本身，完善的审计工作可以帮助充分保护投资方的实际利益。

2.2 注册会计师需提升自身工作素养

注册会计师在整合审计工作中具有关键性作用，甚至直接关系着最终的审计工作精准度，同时注册会计师的工作能力也是制约审计整合工作的重要因素，为了使企业内部管控工作制度可以被更为有效地落实下来，注册会计师还需提升自身的职业素养与工作能力。从已有的审计工作经验来看，虽然很多注册注册会计师会在完成审计财务报表这项工作时，对企业当前的内部控制工作状况展开评价，但是评价信息并不需要公开，也不会在最终的审计报告中有所体现，因此部分注册会计师只是进行形式上的评价，不仅没有达到内控审计制度提出的工作要求，同时其评价的真实度也有待考察。因此需要将内控审计工作独立在审计财务报表之外，注册会计师也要将充足的关注度施加给内控审计工作。

注册会计师需要通过再培训活动加深对内控审计工作的认识，同时还需向负责过内控审计工作的工作人员学习工作经验，以便于可以给广电行业在审计工作方面提供质量更高的增值服务。

2.3 做好沟通协调工作

在开展审计工作时，需要做好负责审计财务报表的工作单位、负责内控审计工作的单位以及被审计企业的协调工作。企业需要主动与另外两方保持顺畅的沟通，一方面要在审计开展过程中，积极提供各种证据，同时还要正视多个审计单位就内控以及财务管理情况提出的建议，积极开启内部整改工作。另外两个审计单位也需做好基础配合工作，共享审计信息资料，积极合作，同时还需相关监督与制约，指出对方存在的工作错误，对被审计对象负责。在最终制定审计工作报告时，则需保持一定的独立性，提出的审计工作意见也要具有参照价值，总之在整合化的审计工作模式中，良好的协同工作状态是最重要的。

2.4 充分重视内控审计工作

基于各方人员对于内控审计工作的忽视，可以通过加深审计工作界限的方式来强调内控工作重要性，除了前文提到的聘用多个单位负责各项不同的审计工作之外，还可以构建新型审计模式，虽然要整合两项审计工作，但是必须要看到不同的审计业务具有的独立性。可以通过加强审计监管力度来对内控审计工作环节的各种问题进行消除，包括注册会计师直接挪用财务报表审计报告中的结论等问题。

广电行业还需以其实际开展的内控审计工作为参照，划分出具体的审计工作范围。在现有的审计研究领域中对于审计范围的划分存在分歧，注册会计师需要以审计相关规定为准，从多个方面进行审计方面的评价，并针对不同的审计工作项目提出相应工作意见，具体审计工作方法还需以广电行业的需求为准。

3 结束语

随着现代化企业逐渐发展成熟，其开展的内部控制工作内容被丰富，需要控制的项目数量在增加，为了提升管控工作效率，需要对内部管控工作环节进行简化，广电行业也出现了这种企业管理需要，根据现有的审计工作制度提出的工作要求，可以发现注册会计师可以帮助完成多种审计工作，在广电行业领域中，内控与财务报表审计工作都是独立进行的，而在当前的发展环境中，可以通过整合两项审计工作，来缩短审计消耗的时间，虽然很多经济学家赞同这种行为，但是整合后出现的问题也是必须解决的，整合工作还需被继续调整。

参考文献

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