刘月华

摘要：审计是我国大型企业都会面对的工作流程，审计工作本身对于从业者、执行者职业资格的要求较高，且对从业者知识储备、职业素养、道德水平要求较高。与此同时，随着财税相关法律法规的不断完善，审计环境也在不断发生变化，从事审计的注册会计师法律法规等相关知识体系更新，部分操作流程调整等都是摆在从业者面前亟待解决的问题。笔者在大型企业财务部门就职多年，结合实践经验借本文简短表述关于当代大型企业审计风险防范与控制思路的观点。

关键词：大型企业；审计风险；防范与控制；思路及方法

一、审计风险的基本涵义概述

关于审计风险的涵义，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”国内外虽然对误报的界定范围有所不同，但是对审计风险基本涵义的表述是一致的，即审计风险是指注册会计师对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。

从上述概念释义不难看出，审计工作从业者可以认为，审计风险由两方面构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是注册会计师审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观的存在和主观努力的结合：客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束。

二、审计风险的形成及原因

（一）未遵循审计准则

未遵循审计准则招致审计风险的内容包括：首先，审计工作的不规范。在企业审计工作中，个别单位或个别审计项目取证不合法或不合规。其次，审计内容忽视或遗漏。最后，审计工作深度不够。如企业审计中对会计报表的异常项目未引起足够重视，从而可能影响评价资产质量、运营状态的准确度。

（二）审计方法选择不恰当

由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不可能把所有审计事项全部查清。因此，在审计方法上一般采用抽样审计，这就加大了审计的潜在风险。目前，审计一般都是判断抽样，受注册会计师经验水平限制，抽样时可能出现：一是对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小；二是只求样本数量，不求质量，如存货审计，往往只对存货的品种数量进行抽样，而忽视对存货的计价方法、质量、现行价格、所有权等方面进行审核，因而可能使注册会计师对存货的真实性、完整性做出误判。

（三）审计取证可靠性不强

证据的可靠性及证明力如何会直接影响审计风险，目前的取证问题主要体现在：一是审计证据要素不全，过程不清，引用法规不当；二是重基本证据轻辅助证据；三是忽视签证前审计证据的内部审核和签证后对签证意见的分析，注册会计师对此稍不留意，不及时改正即会造成风险；四是审计资源利用不恰当，如直接运用企业的自我陈述，未加以判断、分析、复核，而作为本次审计的证据。

（四）被审单位配合不积极

如果审计范围受到限制，注册会计师将无法取得充分有效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面：一方面是被审单位怕问题被揭露，而对审计施加限制，妨碍注册会计师进行正常的审计检查；另一方面，由于注册会计师对被审单位，相關情况的不熟知，对方提供资料不全，这都直接影响了审计工作的质量。

三、大型企业审计风险防范与控制思路分析

（一）严格遵循审计准则

注册会计师应当严格遵循审计规范，来制定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。如对企业资产、负债、损益审计，除对企业财务上的正常审计外，还须考虑企业的核算体系、生产流程、销售、仓库等各个环节，进行全面的调查，以确保审计程序和内容上的完整性。作为审计组长或主审，对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，发现问题要及时纠正。

（二）建立各级内部控制制度

科学完善的内部控制是确保审计工作准确性的基本前提，在建立各级控制制度的过程中，首先要建立配套的质量控制措施，实行工作职能分工和牵制，对审计项目质量实行三级负责制，即主审负责制、复核制、集体审理会议审定制，以有效控制审计过程中容易引起风险的环节。其次，要实行内部管理制。如建立对注册会计师质量考核制、审计目标责任考核制、注册会计师廉洁自律规定等，对注册会计师在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。

（三）选择恰当的审计方法

注册会计师要善于选择科学、严谨的审计方法，对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、企业经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项，要引起足够的重视，适当增加样本量，扩大审计覆盖面，运用多种审计方法和灵活的审计手段，进一步提高审计证据的质量。

（四）建立融洽的工作关系

实践证明，只有通过审计多次与被审单位接触，碰到问题多协商，建立融洽的工作关系，才能得到被审单位的积极配合，了解到实际情况。鉴于此，笔者认为，只有通过平时审计接触，才能及时沟通，取得被审单位的理解和支持，消除双方对审计带来的顾虑和摩擦，以达成共识，更好地实施审计和及时纠错。

（五）不断提高注册会计师自身素质

在我国市场经济体制改革不断深入开展，财税政策不断变化的当下，注册会计必须不断提升自身综合素质水平，才能更好地胜任审计工作。笔者认为，注册会计师应当着重从以下几方面提高自身综合素质水平：首先，要不断提高注册会计师自身专业审计技能和政策水平，提供必要的职业培训，开展后续教育，组织注册会计师进行审计理论研讨；其次，要经常加强职业道德教育，牢固树立注册会计师的廉洁自律意识，恪守审计规范，倡导敬业精神，不徇私情，秉公执法，达到遏制审计风险的目的；再次，审计部门应当培养注册会计师良好的审计风险意识，提高其在繁杂的企业审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力，正确地对待来自各方面的干扰和压力。

（作者单位：义马煤业集团股份有限公司财务部）