[摘要]个人所得税征税范围广，涉及纳税对象多，是我国税收收入的重要组成部分，也是均衡财富收入的有利工具，在我国经济发展中发挥着重要作用。近年来关于个人所得税的争论越来越多，现行的个人所得税制度难以适应国家经济发展，公平性受到质疑。为适应社会发展，与国际制度接轨，必须借鉴国外成功经验，构建更加科学、公平、高效的个人所得税制度。

[关键词]个人所得税；问题；改革；建议

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.20.151

1 我国个人所得税发展变化

我国个人所得税最早出现于民国时期，当时定名为“薪给报酬所得税”，但由于当时国民收入水平较低，并未实际开征。直到1981年正式征收个人所得税，起征点及税率历经多次调整，至2011年9月起征点调整为3500元，延续至今。在2018年3月5日召开的中华人民共和国第十三届全国人民代表大会第一次会议上，《政府工作报告》中明确指出要提高个税起征点，并且增加专项扣除项。

2 中外个人所得税体系对比

美国的个人所得税制度是目前国际公认的比较完善的税制，美国于1862年开征个人所得税，比我国早110多年。个人所得税是美国联邦财政收入最重要的来源，个人所得税占联邦政府税收收入的比重超过50%，占GDP的比重超过8%，而我国2017年这两项比例仅为8.29%和1.45%。

在所得额可扣除项目方面，我国针对不同项目给予不同扣除限额，如对每月工薪所得可扣除3500元计算应纳税所得额。美国个人所得税扣除项目要复杂得多，对扣除项目进行了较详细的规定，通常分为标准扣除和分项扣除，纳税人可自行选择扣除方式，标准扣除一般对中低收入人群较为有利；分项扣除一般适用于高收入人群，如对医疗费用、慈善捐款、偶然损失等给予相应扣除，除此之外还有个人宽免额与税收抵免款。由此可见，美国个人所得税制度对可扣除项目的规定更具弹性，可扣除项目更多，但美国征收的个人所得税占GDP的比重却更高，故可扣除项目多少、可扣除金额高低并非征税多少的主要原因。

在税率方面，我国根据不同所得项目，实行最高45%的累进税率与比例税率方式。美国实行单一的超额累进税率，对所有应纳税所得均实行10%35%的六级超额累进税率。相比而言，我国税率更复杂、等级更多、税率更高，理论上，我国个人所得税占GDP的比重不应与美国相差如此悬殊，剔除美国纳税主体中富人比例较大因素之外，根本原因还是在于征税范围是否全面、税制是否合理、监管措施是否有效。

3 我国个人所得税体系存在的问题

3.1 征税范围不够全面，纳税途径单一

我国目前实行分类稅制，对包括工资薪金所得在内的11项所得征税。随着社会发展，公民收入日趋多样化，分类税制难以涵盖所有类型收入，难以体现纳税人的真实纳税能力。如现代新兴的网络主播、旅游体验师、网游陪练、形象指导等，该类职业更偏向于个人自由职业，现行个人所得税征税内容未予定义，且自由职业者缺少有效的纳税申报途径，年收入12万元以下的个人无有效申报途径，而12万元以上的自行纳税申报者亦较少。

3.2 分类税制不合理

我国目前个人所得税主要来源于普通工薪阶层，其收入来源单一，所需缴纳的税款由公司代扣代缴，容易监控。而对于收入来源途径较多的富人，个人经济收入通常涉及隐私，容易降低税源透明度，由于分类课征各项目税率不同、扣除金额不同，则可以有办法不交税或少交税，并且对多途径收入人员缺乏有效监控，较难获得其真实收入水平，也造成税负不均，丧失调节社会收入结构功能。

3.3 起征点过低

随着现代生活水平提高，每月3500元难以满足公民日常生活所需。自2011年至2017年，我国GDP逐年增长，金额已经翻了一番，人民消费能力自然水涨船高，而起征点自2011年至今一直没有变化，早已难以适应我国目前的经济水平。

3.4 税率等级过多，级次间距过窄

目前我国的七级超额累进税率中，应纳税所得额9000元以内的分为三个级次，分别为3%、10%、20%，下一级税率较上一级税率分别增长7%、10%，而对于超过9000～80000元的部分，则每级递增税率5%。如此一来，中低收入人群收入超过税率变化临界点时，将明显感觉到纳税负担加重，这也是工薪阶层普遍感觉纳税负担重的原因之一。税率等级过多，级次间距过窄，且低税率等级变化较大，不利于公平纳税。

3.5监管力度有待加强

我国对纳税行为的监管更偏向于源泉扣缴，而源泉扣缴执行情况在不同公司之间存在较大差异，我国仅规定五种行为需由个人进行纳税申报，未全面推开个人收入申报制度，且对申报的收入缺乏有效监督，缺乏强有力的处罚措施。

4 我国个人所得税改革的建议

4.1 扩大征税范围，增加纳税途径

随着时代发展，个人所得税征税内容应与时俱进，更宽范围地涵盖所有收入类型，增加新兴的各种形式的个人收入所得，不止包括现金形式的，包括各类非现金形式的补贴，开放并加大宣传纳税申报途径，使税基更加全面和便捷。

4.2 分类税制逐步向混合税制过渡

目前，国际上大部分国家实行综合税制，但该征税模式需要税收机关拥有较高的征管水平、公民需要较强的纳税意识，暂不适应我国国情。我国可以逐步建立分类税制与综合税制相结合的混合税制，先按照现行的制度对公民收入分门别类征税，一定时期内再汇总公民所有收入情况，制定综合税率计算当期应纳税款，多退少补，在一定程度上遏制多途径收入人群分散收入来逃税漏税的行为。

4.3 调整扣除标准，建立动态机制

提高个人所得税起征点并增加专项扣除项已是势在必行，也是符合我国经济发展的。在此基础上，还需制定相关法律法规，定期对起征点与专项扣除项进行测试，按照实际经济发展情况、公民收入及消费情况制定符合社会发展的起征点与扣除项。将各地区个人所得税税款、各地区公民平均收入以及各地区GDP情况等进行统计分析，建立预警机制，及时掌握起征点与专项扣除在各地区的适用情况，避免出现当期制定的标准过几年后又不再适应经济发展的情况。另外，我国各区域发展水平差异较大，各地区不宜选用同一固定金额的扣除标准，一线城市与三、四线城市物价水平存在明显差异，使用同一扣除标准显然不合理，也难以实现公平纳税的目标。针对这一现实情况，应制度适合我国国情的弹性政策，赋予地方税收自主选择权，避免“一刀切”的税收制度导致的众口难调等问题。

4.4 调整税率结构，公平纳税

将七级累进税率中的前三个级次合并为一级，并拉开后面各级次间距，税率档次定位五档，合理制定各级税率，以调节不同收入人群的纳税负担，调动国民工作热情，为社会创造更多财富。

4.5 加强监管力度，提高征税效率

可以借鉴美国先进的监管手段，制定适合我国基本情况的方式：一是利用互联网信息技术，增强税务机关与金融机构之间的信息共享；二是全面建成纳税申报制度，目前我国纳税人本身对纳税环节参与度较低，除年收入12万元以上的人群需要自行申报外，其他低收入人群也应当自行申报，培养公民纳税意识；三是建立个人信用机制，将其与个人信用挂钩，对居民纳税情况进行档案管理，不良纳税行为记入档案，对个人信用情况进行评分，对其一定时期的贷款、消费、求职等活动予以适当限制，使居民形成良好纳税习惯。

[作者简介]邱越贤（1971—），女，汉族，广东惠阳人，中级会计师，广州富力地产股份有限公司，研究方向：财务审计。