刘璐

随着社会的发展，经济行业的蓬勃，会计信息的日益增多，尽管相关会计制度及经济法律法规有着进一步的完善。但是，由于内部审计独立性的缺失而影响内控制度的健全完善，这一现象引起了社会各界人士对内部审计独立性的质疑。不论是民间审计还是内部审计，独立性都是其存在的核心。目前，因为国情政策、国内企业环境等各种因素的制约，内部审计还处于不被重视的地位，绝大多数的企业还尚未构建一个较为权威和独立的内部审计体系。几十年来，国内太多企业由于自身缺乏内审独立性而最终走向衰落。内部审计及其独立性对于企业的长久稳定发展有着越来越重要的意义。

一、审计独立性的相关概念

1.审计独立性。独立性是审计工作能够顺利开展，审计质量得以服众的关键前提。审计就是指除了账务会计以外的专业审计人员对被审单位的原始凭证、财务报表等会计档案开展审查验证其是否符合规定的过程。在《现代审计理论》一书中，提出了“三种审计关系人”的概念。第一关系人指的是审计机构，在我国第一关系人一般指的是会计师事务所，他们对被审计单位的财务活动、经营状态、业务发展等展开审计，并据此出示审计报告书；第二关系人是指被审计单位，他们对审计授权人负有十分重要的经济责任，必须由审计人员、审计机构进行明确的审查验证后才能够确定或是解除；第三关系人就是审计授权人，审计客体对他们负有特殊且十分重要的行为义务；三方之间各自关联。审计关系由上述三方组成，缺少任何一方的审计对其事项独立性的影响都是巨大的。这是由于财产所属权与运营管理权的分离，企业相关权利的拆分产生了所谓的受托经济责任。财产所属方对企业财产拥有全部的控制权，但是自身却无法参与对财务的直接管理，为了保护个人利益不受侵犯，财产所属方希望能够全面掌控和自己有经济关系的相关组织的全部经济情况。因此，需要对拥有企业经营管理、业务开展权利的经营管理者进行审查，但是这种审查只能由独立于他们之外的第三方来开展，才能得出客观公正、不偏不倚的结论。这就是所谓的审计独立性。

2.内部审计独立性。内审工作人员所需开展的内审业务是指站在第三方的角度上去评定公司其他所有经济业务活动的完成质量，并进行监督，其业务主要报告对象为公司决策者。内审独立性是内审活动得以顺利进行的不可或缺的条件，内审人员如果无法具备该有的独立性，那么所施行的审计注定是失败的。内审人员必须要保证自身的工作是可以自主判断，不受其它因素的干扰，此外，内审人员还需要保证个人客观公正、不偏不倚的工作精神。因为内审人员的工作有相应的范围、固定程序与特定的限制，内审人员需要在这样的条件下按时按规完成任务。

二、内部审计独立性近况及制约因素分析

1.内审独立性近况。从现代审计的历史来看，内部审计起始于1980年。随着改革开放大旗的树立，私营企业如雨后春笋，数量急剧增长，现代内部审计也因此应运而生。此后国家为促进对私营企业的管理和控制，各级审计部门开始开展内部审计工作的建设。经过30多年的不断发展，“现代内部审计”从最初的概念到如今已小有模型。但是不得不说的是，毕竟“现代内部审计”不过刚刚走过30余年，如今的内部审计发展力不足，难以进步，其中原因多由于内审独立性的缺失问题难以解决。

内审独立性是内审工作开展的核心所在，能够直接影响内审的完成质量与完成程度。目前，因为国情政策、国内企业环境等各种因素的制约，内部审计还处于不被重视的地位，绝大多数的企业还没有构建一个具有绝对独立性的内部审计系统。甚至多数企业在不得不增加内审部门的情况下，为了自身利益的考量，任意聘用低成本内审人员，更有甚于直接将财务岗位会计人员充作内审人员，更不用提参与内审的培训活动与內审技能的提高了。几十年来，国内企业由于缺乏内部审计独立性而走向“死亡”的案例比比皆是，根据这些案例，我们可以了解到目前我国内部审计独立性存在的现状：一是由于我国内审相关的法律法规不完善，绝大多数企业并未设置或者虚设内审部门，在这一层面上，内部审计独立性并无意义可言；二是多数企业尽管设有内审部门，但内审部门的存在毫无意义，其内审人员多来自于企业内部其他岗位，甚至于财务岗位的会计人员，因此，内审人员不能独立于企业其他部门，达不成原计划的审计目的；三是部分企业已设置独立的内审部门，并聘用相关的内审人员，但是出于低成本考量，所聘用人员专业知识不足，专业能力不强，仍是无法发挥内部审计该有的效果。

综上，我们可以得出现阶段影响我国内审独立性发展的主要原因，有三点：不健全的内审法律法规；内审人员独立性的缺失；内审人员业务素质的低下。

2.内部审计独立性的制约因素。①不健全的内审法律法规。就现阶段而言，我国法律法规并未对企业的内部审计独立性做出明确、实施程度高的相关约束与规定，而有关的仅仅是一些传统的、原则上的简单条例，内容笼统，难以全面实施。不完善的内审法律法规为内部审计人员开展审计工作带来了较大的困扰，与此同时也让公司内部审计的权威性受到民间审计与官方审计的压制，使内部审计的发展停滞不动。②内审人员独立性的缺失。目前，我国企业内审人员独立性缺失问题较为严重，其原因主要有以下两方面构成：一是有关内审人员的职务认定、薪酬待遇等都由企业内部决定，而其决定权掌控在高层管理人员手中。内审人员出于自身考量，独立性因此深受影响；二是目前我国企业为了达到省财省力的目的，内部审计人员一般由企业内财务部门的会计人员兼任，这极大地损害了内审独立性。③内审人员业务素质欠缺。内审人员业务素质的高低对内审独立性的影响也是较大的，就大数据来看，目前我国超过一半的内审人员业务素质并不达标。其原因主要来自以下两点：一是我国内审人员大都熟悉财务会计内容，而审计会计内容相对匮乏；二是我国内审人员未经过系统的培训，导致内审工作的开展方式较为单一，且其审计时效性较低；其次就是我国内审人员难以处理人情关系与工作关系，忘记自己作为审计人员应该保持的独立性。

三、提升内部审计独立性的措施

1.促进内审法律法规建设。我国审计部门与立法部门应尽快推进制定与完善内审法律法规的建设，明确相关法律责任，细化相关法律条例，让心存侥幸心理的高层管理人员、内审人员意识到内审法规已全面细化、贯彻，再无法律漏洞可寻。再者从全球范围来看，大多数先进国家已经完善有关内部审计法律法规的建设，国际内部审计师协会也已经制定了完整的、全面的内审法规。为提高我国内审的建设，增强内审独立性，尽早使我国内审水平与国际接轨，我国必须尽快推进内审法律法规的建设与完善工作，明确行业规则，更好地推进内部审计工作的进行。

2.加强内审人员精神独立。增强内审人员的精神独立特别是应该注意以下几点：一是在分发内审人员工作时，需要避开相关人员之间相互利益的冲突与交叉；二是内审人员应该确定薪酬，其职称、薪酬不受高层决策人员干涉影响；三是内审人员工作定时轮换；四是其他人员不可以兼任内审工作，内审人员也不可以兼任除内审工作外的其他任何公司事务。以上四点的实施是确保内审人员精神独立建设的核心所在。此外，为了保障内审工作能够独立自主的开展，其内审部门的权力应独立甚至高于其他部门，包括财务部门，最好直接负责于公司决策者，以方便决策者全面实时的掌控公司全部情况。

3.提升内审人员业务素质。内审人员业务素质的提高是保障内审工作高质量高水准完工的前提。为了提升内审人员的业务素质，主要来源于以下两个方面：一是在于专业知识和技术能力层面的提升，内审部门应该组织新上任的内审人员进行专业知识方面与专业技能方面的培训，同时所有内审人员应该不定期地参加社会上开展的内部审计培训活动，全面系统的提升内审人员的专业技能；二是精神层面，企业在招收专职内审人员时，要注意考察应聘人员对内审岗位的认识，内审人员必须能清楚地区分和对待人情关系与工作关系。

独立性对于内审工作得以顺利开展，内控制度得以健全完善的作用不言而喻。因此，为了推进我国内审独立性工作的进程，首先就是要促进内审法律法规的健全与完善，其次就是应该增强内审人员的精神独立，再者来说就是应该提升内审人员自身的业务素质能力。只有确保内审工作的独立性，才能保障企业内控制度的健全完善，从而促进企业的长久稳定持续发展。

（作者单位：江西财经大学）