季炜然

摘 要：上市公司财务报表粉饰损害了市场投资者、企业债权人的利益，而且阻碍了工商、税务等国家监管部门工作的开展，对市场经济秩序造成重创。本文剖析了上市公司财务报表粉饰的原因，给出了治理财务报表粉饰问题的措施建议，严惩上市公司财务报表粉饰行为，提高上市公司财务报表的信息质量，提升财务报表使用者依据财务报表作出决策的科学性。

关键词：上市公司 财务报表 关联交易

中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）11（c）-126-02

上市公司财务报表粉饰是上市公司有目的向社会公众及政府管理部门传递公开的虚假信息，从而吸引更多不明真相的社会公众投资者的投资、稳住上市公司债权人并逃避政府监管部门的追责等机会的行为。上市公司通过各种各样的虚假掩饰，使上市公司的财务报表传递该上市公司正在稳定、健康发展的假象。随着市场经济的发展，上市公司财务报表粉饰问题作为社会热点问题持续升温，报表信息失真问题愈发严重，不仅损害了市场投资者、企业债权人的利益，而且阻碍了工商、税务等国家监管部门工作的开展，甚至对社会主义市场经济秩序造成重创。

1 上市公司财务报表粉饰原因

1.1 惩罚力度不够

证监会很难在上市公司进行财务报表粉饰的第一年或者前几年就发现上市公司的粉饰行为。并且针对上市公司财务报表粉饰行为的惩罚，一般给予的行政处罚、刑事处罚和经济处罚相比较国外惩罚轻，主要是罚款、警告、改正，因粉饰财务报表行为而被罚退市的例子很少，地方为发展放松上市公司的监管，甚至为其提供帮助。

1.2 利益关联与需求

上市公司聘用职业经理人经营上市公司，很多职业经理人的薪资与经营业绩挂钩，职业经理人为了获得更高额的薪酬或者职位晋升会进行财务报表粉饰。上市公司在未上市前的准备阶段，为满足《公司法》等相关法律法规的要求，获得上市资格，很大可能存在财务报表粉饰情况，例如公司资产造假。公司上市以后，更是为了上市公司股东的利益，通过粉饰财务报表吸引更多市场投资者投资，提高上市公司融资能力，财务报表粉饰行为也多会持续；上市公司面临IPO（首次公开募集）、*ST、退市的危机时，为了上市公司的形象和利益，更可能通过粉饰财务报表达到目的。上市公司也会通过粉饰财务报表，调整利润达到减少甚至避免纳税的目的。

1.3 内外监督力度不够

控股股东使股东大会流于形式；董事会缺乏独立性，董事会成员与控股股东以及管理高层相互关联，独立董事空有职位，没有应有的报酬也没有实权；监事会形同虚设，没有相应的监督保护不敢监督，导致上市公司内部控制薄弱，内部监督有效性有待提高。

注册会计师的审计发挥应有的作用存在滞后性；会计师事务所或者其他审计中介在利益诱惑下违背会计准则以及职业道德，出具审计报告，逃避国家监管机构的管理；政府监管存在滞后性，证监会没办法在上市公司进行财务报表粉饰的当年就发现该行为并进行处罚，外部监督有效性有待提高。

2 治理上市公司财务报表粉饰的措施

2.1 细化相关会计法律法规，严格处罚违法粉饰行为

《中华人民共和国会计法》《公司法》等是我国完善会计法律法规的重要举措，但因法律的滞后性以及固定性，不能杜绝违法行为的发生。在现有会计法律法规的基础上，应该及时制定会计细化方面的法律法规，及时对新兴的产业进行法律法规的漏缺填补。立法需要一个过程，我国可以借鉴外国完善的会计法律法规，提前制定以保护相关当事人的利益，而不是对违法行为予以放纵，以相关笼统的法律给予违法行为人不相称的处罚，变相鼓励违法行为；对违法行为应该明确其罪名，严格处罚其违法行为，可以借鉴处罚力度较高的几次处罚，制定可以震慑有粉饰意图的上市公司，如几倍于粉饰牟利行为的罚款、取消上市公司的上市资格并禁止或者较长时间内禁止其再上市。

加大对上市公司管理层及其会计工作人员、审计机构甚至注册会计师的约束，明确上述人员在会计工作中应承担的职务以及失职责任，可要求上市公司或者注册会计师协会等针对失职案件进行相关的宣传教育。

2.2 完善公司上市制度，规范关联交易

根据不同公司及其发展的阶段、情况和发展前景，综合全部方面进行考虑，为有发展前景但竞争力尚有不足的新兴公司甚至产业提供区别于一般产业的上市制度以及股票发行规定；同时对特别有发展前景的公司放开限制，放松保荐要求，完善创业板市场。此外，股票发行后的定价应由市场调节，充分发挥市场的作用，保证上市公司能公平竞争，避免财务报表粉饰行为的出现。

规范应披露的关联交易事项，上市公司财务报表应该着重对关联事项进行披露，规范与上市公司有关联交易的关联方关系，如子公司等不具备独立法人资格的关联方，其关联交易并不需要缴纳所得税，关联交易一定程度上会影响税收，此类关联交易应当披露，以免影响财务报表使用者的决策。

2.3 建立上市公司誠信机制，加强会计从业人员职业道德建设

将诚信机制从与个人资信挂钩发展到与上市公司自信结合，可以要求上市公司扩大其能提供公开信息的范围。上市公司粉饰财务报表的行为有失诚信经营的要求，上市公司缺失诚信会失去投资者、债权人以及社会与国家监管部门的信任，最后难以发展。国家政府部门应该严惩有失诚信的上市公司并限制其发展，例如政策优惠对这些上市公司不适用，以警示其他上市公司。

相关部门可以建立一套切实可行的会计职业道德规范，对有相关专业能力的会计人员以及会计管理人员或者高管进行道德教育，帮助树立诚信、正义的价值观；政府宣传、弘扬中华民族传统美德，在会计准入领域提高会计职业道德的考试比重，要求会计从业人员不仅对专业知识进行继续学习，而且对会计职业道德知识进行继续学习；社会方面加强监督，注册会计师行业协会对会计师加强道德管理，社会群众对注册会计师或者会计从业人员加强道德监督；企业对会计人员加强管理，建立岗位责任制，规范财会部门与其他部门或者上层管理人员之间的关联关系。

3 结语

上市公司有义务保证财务报表的真实性、准确性和完整性。现行《会计法》要求上市公司披露的报表之间的钩稽关系也是识别财务报表粉饰行为的重点。上市公司财务报表粉饰的行为不仅妨害上市公司自身的发展，损害股东、上市公司合作者等相关者的利益，并且不利于我国股市的竞争与发展。因此，应通过完善公司上市制度以及股票发行规定，完善相关会计法律法规，加强会计从业人员职业道德建设等措施，严惩上市公司财务报表粉饰行为，促进健康发展。

参考文献

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