王建波

摘要：多数人对财务会计与管理会计的区别，还有对《财务管理》或注册会计师的《财务成本管理》与《管理会计》的区别，认识模糊。在注册会计师辅导教材中，无论是《会计》还是《财务成本管理》，租赁特别是融资租赁，占有相当大的比重。不仅如此，也是《会计》和《财务成本管理》中的难点和重要考点。梳理两者之间的关系，不仅可以加深对租赁的理解，更为理解管理会计与财务会计的区别、财务管理与管理会计的关系提供了生动的案例。

关键词：管理会计；财务会计；租赁

一、财务会计中的租赁

《新会计准则第21号----租赁》包括经营租赁和融资租赁的判断；经营租赁和融资租赁承租人的会计处理；经营租赁和融资租赁出租人的会计处理。内容非常丰富。在注会考试辅导教材《会计》一书中，专门有一章——租赁。本文以承租人为例讨论租赁。

租赁的要点之一是对判断租赁是经营租赁还是融资租赁，五个判断标准中，最难掌握的是第四条，它需要计算最低租赁付款额的现值。最低租赁付款额是以下三项之和：

1、各期租金之和。

2、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

3、承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。

第四条判断标准是：承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；这里的“几乎相当于”，通常在90%以上。达到此条件，可判断是融资租赁。

更重要的是在计算融资租赁资产的入账价值时必须计算最低租赁付款额现值，且将该现值与租赁资产的公允价值进行比较，两者中较低者作为租赁资产的入账价值。……