杨萌

摘要：伴随着大数据时代到来，财务会计与管理会计将耦合成为一个集事前预测决策、事中控制监督、事后分析评价的全程管理系统已是一个必然的趋势。我国公益性事业单位设立的主旨是为社会公众提供优质的共享产品和服务。推行管理会计并将其和财务会计有效耦合，让二者逻辑上联合互动，在实务中协同影响，对推动公益性事业单位进行科学管理，履行自身公益性职责起到积极的促进作用。

关键词：公益性事业单位；财务会计；管理会计；耦合

公益性事业单位具有自身属性的特殊性，其是为了社会公共福利及国家长远利益举办的面向社会提供公益服务的单位，其运行的资金渠道绝大部分来源于财政收入。为了满足人民对美好生活的各项需求，公益事业快速发展，内部会计制度改革也在不断深入。如何合理监督资金流向确保其使用规范有效，如何适时调整资金分配确保不超支使用，如何评价投放资金绩效确保项目成果惠及全民，这些问题已经远远超出财务会计所固有的职能范围。为了按照不同使用者的需求形成各类信息以便判断决策，事业运行中需将原始的会计信息分类、处理、输出、集成，这就要求会计制度改革的过程中必须关注财务会计和管理会计的耦合性问题。

2014年财政部发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》明确了四大方面的会计制度建设。其一要积极推进管理会计理论体系建设。对管理会计基本理论、概念框架和工具方法进行研究，带动特色管理会计理论体系的建构。其二要扎实推进管理會计指引体系建设。最终目标是形成管理会计指引为统领、为指导、为补充的管理会计指引体系。其三要推进管理会计人才队伍建设。积极完善现行会计人才评价体系。其四要加强管理会计的信息系统建设。信息化手段为支撑，带动会计与业务活动的融合。财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为，单纯地提供信息和解释信息，属于报账型会计。管理会计运用了一些特殊的方法和技术对生产经营活动及人的行为进行管理和控制，满足单位治理和部门管理中的信息需求。

一、公益性事业单位财务与管理会计耦合的理论基础

从定义上看，会计是确认计量及经济信息传递的过程，帮助信息使用者获得更具参考价值的判断指导。会计从一开始就是以服务于单位内部经营管理目的而产生的。具体来说，会计是一种管理活动，其中财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结，具体表现为凭证和报表等；管理会计是对运行中的各类数据加以处理、分析和解读，从而为预测、决策和制度管理的制定形成依据，因此财务和管理会计耦合具有一定的理论支持。

二、公益性事业单位财务与管理会计耦合的必要性

公益性事业单位财务与管理会计耦合有着现实必要性。具体来说体现在三个方面。首先政府部门是财政资金流向的决定者，单位能否在自身运行时提供出色的会计信息，成功吸引财政眼球来应对目前行业日趋激烈的竞争态势至关重要。要想占据优势，抓住机遇，促使每项决策正确高效，单纯的财务信息已经显的力不从心。而科学的决策不仅需要参考各类财务报表信息，更需要依赖管理会计的数据。只有财务会计与管理会计有效耦合，才能为公益性事业的发展提供科学的决策指导。

其次是单位可持续发展提出了信息整合的要求。信息时代下单位的发展呈现多元化的倾向，而多元化的发展，要求必须多方面地获取发展信息，事业单位也必须了解市场运作和需求，经历市场的筛选和洗礼。信息时代也使得各类信息不断激增，信息更新频繁。信息、数据、资源的有效整合成为单位持续多元发展的关键。财务会计有着统一的会计核算标准，反馈的是单位利益相关的货币资产信息等。而管理会计则侧重单位总体战略和部门需求，需要以各类内部外部、历史和当前信息的支持。两者融合才能带动信息的整合，在优劣互补中，带动单位会计系统的完善建构，帮助单位更好地识别发展风险，制定科学持久的发展规划，走可持续发展之路。

最后大数据时代要求建立数据共享机制。信息时代下大数据和云计算的特征更为凸显，这也影响到公益性事业单位。数据范围扩大，会计信息共享成为可能。共享是财务会计和管理会计耦合的必要原因之一。面对海量的多渠道的信息，会计信息处理压力更大，而借助信息技术带动资源的共享，相同类型的数据有效整合，大大节约了单位成本，也提升了单位资金控制能力，可以帮助单位更好地做好大数据压力向优势的转化。财务会计和管理会计有着相同的信息来源，前者反映的是单位近期的运营情况，而后者主要致力于各项决策的出台。大数据分析技术实现了彼此壁垒的打破，两者的耦合具有现实必要性。财务会计数据进行单位（项目）业绩评定，实现管理会计结果的反馈，两大会计系统共享融合，助力事业单位稳定发展。

三、公益性事业单位利用财务与管理会计耦合解决预算执行有效问题

为了提高事业单位资金使用效益，在预算申请获得财政拨付后，如何在预算执行的过程中进行控制，或在预算执行后进行绩效评估都是重要的管理责任。这种责任不仅要展示资金是如何使用的过程，还必须说明资金如何被有效率、有效益地使用，同时是否按既定目标体现成果。这里，资金执行中的效率体现资金支出的时间分布，也就是财政经常强调的预算执行率；而有效益，即是投入与产出比，体现成果的过程就是明确获益程度和覆盖面。解读这些问题，单纯靠现行的财务会计提供的资产负债表、收入支出总表、预算执行结果等信息是无法管理和发展的要求的。

同时，我们需要注意的是，仅仅依赖货币做单位，不运用其他计量单位进行财务控制和监督不能更好的发现“病因”，有的项目配合使用一些其他单位比单纯用货币单位计量更有利于实施预算控制与监督。以控制从成都到各野外工区的差旅费来说，采用货币单位配合“人次天”这种特别计量单位共同使用就会更好。例如，某单位汇总某项目支出时发现差旅费科目超支，要是单纯用货币单位，只知道超支了，但是什么原因造成的超支呢？我们会发现，配合使用“人次天”这种计量单位后，可先将总经费除以“人次天”的总额，就知道单位人次天的成本是否超标；其次将“人次天”总数额除以总次数就可以知道平均每次的“人天”数，再除以总人数，就可以知道平均每次在工区的停留天数。这样就易于分析具体原因。从加强控制与管理的角度，采用一些特别计量单位与货币单位相配合，更有利于为改进管理质量。

四、促进公益性事业单位财务与管理会计耦合的对策建议

（一）必须树立财务会计和管理会计耦合的理念

理念指导行动，因此要想实现公益性事业单位财务会计和管理会计的耦合必须从树立正确的耦合理念开始。我国多数公益性事业单位会计职能还相对浅层，局限于单位交易及相关事项的确认、计量及报告生成。忽视了单位的会计管理职能。树立正确的耦合理念，正确认识财务会计和管理会计间的关系，发挥会计的管理职能，将财务会计与管理会计耦合起来，单位会计为单位管理提供决策支持，单位管理反过来也带动单位财务会计的完善优化。在财务会计和管理会计耦合的理念下实现单位的科学决策与持续发展。

（二）建立财务会计和管理会计耦合的会计制度

财务会计和管理会计的有效耦合离不开制度的硬性规制。当前我国公益性事业单位财务会计制度已经较为完善，财务会计工作管理思路清晰。但多数单位的管理会计制度是相对欠缺的，因此必须着手建立财务会计和管理会计并重的现代化会计制度，实现公益性事业单位的科学运营与规范化管理。

（三）带动财务会计和管理会计信息数据的共享

会计信息数据资源的共享也是财务会计和管理会计有效耦合的渠道。当前公益性事业单位的会计信息数据更侧重于对财务会计的服务，无法很好地匹配管理会计信息需求。因此必须着手于公益性事业单位财务会计和管理會计信息数据的共享实现。重点对会计凭证的记录形式、内容及信息编码等重新优化设计，使得会计信息数据既满足于财务会计分析需要，也满足管理会计分析需要，涉及财务会计和管理会计两部分的内容。通过会计信息数据的共享，带动公益性事业单位财务会计和管理会计的耦合。

（四）加快财务会计和管理会计耦合人才的建设

公益性事业单位财务会计和管理会计的耦合离不开实施主体——人。因此必须加强财务会计和管理会计耦合性会计人才的培养与输出。只有人才队伍建设到位，才能带动公益性事业单位财务会计和管理会计的耦合操作。公益性事业单位可通过各类培训等手段加强复合型会计人才的培养，打造精英会计队伍，更好地服务单位发展。

五、结束语

公益性事业单位服务于整个事业公益事业，其资金来源多为财政拨款。这意味着必须做好其会计制度的管理优化，加强财务会计的核算管理，加强对管理会计的决策帮扶关注，走财务会计和管理会计耦合发展之路，双管齐下，实现公益性事业单位会计制度的优化，在加强会计核算的基础上获得会计数据信息进行科学管理，决策，带动公益性事业单位的长远稳定发展，实现公益服务更大范围的覆盖。

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