浅析集团公司税收筹划研究

2018-08-22梁寒

财会学习 2018年20期

梁寒

摘要：20世纪90年代以来，随着市场经济时代的来临，纳税人越来越重视税收筹划的作用。高金平《税收筹划操作实务》中认为：税收筹划以生产经营活动为基础，以现行法律法规为依据，设计并实施合理的纳税方案，以降低纳税成本，防范涉税风险，实现纳税人权益最大化的一项理财和维权活动，其核心是规范纳税，最终目标是既不多缴税款，也不少缴税款。

笔者认为税收筹划是在遵守合法性原则的范围内，充分考虑各种因素影响，对交易活动进行重新安排，减少税收部分的现金流出，以达到净现值最大化的战略规划安排。

文章主要以中钢矿业开发有限公司为例，针对其自身的特点，探讨如何利用税收筹划规划纳税活动，更好的实现企业价值最大化。

关键词：税收筹划；涉税风险

一、集团公司税收筹划的前提、目标

为了保证筹划结果是有效的，税收筹划首先要遵循法律法规的规定，要遵循实质重于形式原则，在法律不禁止的范围内，最大限度的减轻税收负担。

税收筹划的目标有：最大化的维护集团合法权益；争取涉税风险为零；将税后利益最大化；力争资金时间价值最大化。

二、集团公司税收筹划的思路

设计筹划的基本思路要从技术角度、税收要素角度分别进行筹划。

中钢矿业开发有限公司下属8家子公司均属于矿山生产企业，筹划思路主要围绕矿山企业行业特点进行。技术角度主要包括组织形式、筹资活动、投资活动、经营活动、利润分配等；税收要素包括税率、课税对象、纳税期限、税基和纳税地点等。常用的手段一般有：利用税收优惠，降低税率，延缓纳税期限等。

三、根据中钢矿业开发有限公司的特点制定税收筹划策略

中钢矿业开发有限公司（以下简称中钢矿业公司）成立于2007年2月，为中钢资本控股有限公司下属专业公司，英文名称为Sinosteel Mining。

中钢矿业公司既是中钢集团在矿业开发领域的专业公司，也承担中钢集团在矿业开发管理方面的专业管理职能，主要职能包括：

（1）机会发现

（2）勘探组织

（3）资源获取

（4）矿山项目开发建设

（5）生产矿山的运营管理

（6）矿权经营

（7）矿业政策研究

8家控股子公司均属于矿山企业，分别是：中钢集团山东矿业有限公司、中钢集团赤峰金鑫矿业有限公司、中钢集团安徽刘塘坊矿业有限公司、中钢山东富全矿业有限公司、中钢集团湖南凤凰矿业有限公司、中钢集团锡林浩特萤石有限公司、中钢正蓝旗矿业有限公司、丰宁万隆矿业发展有限公司。

目前，中钢矿业公司拥有资源种类包括铁、锰、钼、钒、萤石等5个品种，资源控制量达2.5亿吨以上。

（一）技术角度

1.组织形式上的税收筹划主要就是选择子公司还是分公司

从中钢矿业公司的角度考虑，因其职能包括发现资源并取得资源，这就涉及到后续成立子公司还是分公司的问题，子公司和分公司对整体税收影响有很大的不同。假定总分机构在税率相同的情况下，分别以下情况予以说明。

①总部和分支机构均为盈利状态，则子公司与分公司的组织形式没有任何区别，但如若所在地给与独立核算企业或子公司提供减免优惠以及其他投资性鼓励政策，分公司往往不能享受。

②总部盈利，分支机构亏损的话，设立分公司更为有利。因分公司应与总部利润汇总后计算缴纳企业所得税，分公司的亏损可以减少应税所得，从而减少企业所得税的总体缴纳金额。子公司采用独立核算，亏损额无法冲减总部的利润，只能留待以后年度盈利时进行弥补。

③总部亏损，分支机构盈利的话，设立分公司更为有利。因分公司的盈利可以弥补总部的亏损，从而减少应税所得，企业所得税也因此相应减少。子公司独立核算，不管亏损或是盈利，不能与总部汇总计算。

④如果总部亏损，分支机构也是亏损的话，设立分公司更为有利。分公司亏损可增加总部的亏损，一并顺延以后盈利年度进行亏损弥补，起到递延缴纳企业所得税的目的。子公司只能留待以后年度盈利时进行弥补。

⑤如果总部盈利，分支机构从亏损到盈利的话，在分支机构亏损时，设立分公司，降低总分机构整体的应税所得，以达到减少整体税额的目的；待分支机构开始盈利后，若当地政府有相应的税收优惠等政策，可转换为子公司。

中钢矿业公司综合考虑整体布局，已设立一家分公司，八家子公司。

2.从筹资活动方面进行筹划

筹资主要包括银行贷款、股东权益筹资、融资租赁等方式。筹划效果银行贷款最好、股东权益筹资较差；固定资产如果采取融资租赁方式，可在税前扣除该固定资产计提的折旧，但支付的租赁费不允许税前抵扣。如果银行贷款的用途是用来支付发生的租赁费，其贷款利息则可以税前抵扣，相应的应税所得会有所减少，税负得到有效的降低。

对中钢矿业公司来讲，若出租人与承租人均属于同一集团，融资租赁能够达到降低整体税负的目的，因为租赁可以将他们之间的资产、利润进行转移，这是提供给税收筹划的一定空间。

3.从投资活动方面进行筹划

中钢矿业公司的重点工作之一就是要坚持绿色发展理念，全面开展绿色矿山建设，使矿产资源开发利用与生态环境保护相协调。这就要求在环境保护专用设备方面要加大投资力度。

根据《企业所得税实施条例》的规定，企业在投资专用设备时，如果属于企业实际购置并自身实际投入使用《環境保护专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

这条税收优惠政策有严格的要求，投资条件要相同，选择的设备必须是优惠目录上的，且不能出租、转让，必须自己使用。虽然有严格的限定，但是依然有可筹划的空间：这条税收优惠规定的抵免期限为5年，想要充分使用该抵免额度，就要保证投入设备后的5年要有足够的应纳税所得额，否则会有部分抵免额度无法抵免；还要考虑设备投入后的每年应税所得金额不等和货币的时间价值，会对所能享受的优惠程度产生影响。最大限度的享受优惠当然是投资额越早抵扣越好。

4.从经营活动方面进行筹划。主要从转让定价方面进行说明

转让定价是指关联方之间进行的商品销售、劳务提供、资产租赁、资金借贷等内部交易制定的价格。决定转让定价的主要因素不是市场的供求关系，而是集团公司对整体利润的综合考虑，转让定价很有可能高于或低于市场同类产品正常的交易价格。

在制定内部转让价格进行筹划时，要确定合理的定价范围，税务机关如果不认可该定价，会采用可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法、其他符合独立交易原则的方法，对应税所得进行相应调整。因转让定价有向关联企业转移利润的倾向，税务机关对此类关联交易关注度越来越高，集团公司筹划方案时对此一定要引起重视，可以跟税务机关沟通、协商，提供与关联交易相关的计算方法、关联方业务往来的定价原则，争取达成预约定价安排。预约定价是集团公司税收筹划的重要策略之一，既能保护企业的合法经营，又能符合税务机关的依法征税要求，使集团公司与税务机关形成良好的合作关系，让集团公司摆脱因转让定价处理不当带来的困扰。

5.从利润分配角度进行筹划。主要从弥补亏损方面进行说明

根据《企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

用弥补亏损进行筹划，重点在于对亏损发生、弥补节奏的把握，五年中每年发生的亏损金额、可以弥补的金额，留以后年度弥补的金额，都需要进行考虑，在税法允许的情况下，对资产的计价方法、摊销方式、费用的扣除标准进行选择，且要注意弥补期限是连续的，不可跳跃。越早弥补亏损，越能得到明显的筹划效果。

（二）税收要素角度

中钢矿业公司下属公司都为矿山生产企业，涉及税种主要是增值税、企业所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、城市维护建设税、教育费附加等。主要从增值税、企业所得税两方面进行详细说明筹划策略。

1.增值税的税收筹划

从进项税额选择方面进行筹划。企业购进货物取得增值税专用发票，需进行认证后方可作为进项税额进行抵扣，不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣。

自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，认证期延长到360天，对企业税收筹划提供了更大的空间，集团可以根据进项税额、销项税额来合理安排进货时间，充分利用资金的时间价值，将税负降低；还可根据进度安排进货的数量，利用通货膨胀因素影响降低税负。

2.企业所得税的税收筹划

①利用固定资产计提的折旧进行筹划。集团应根据计算不同折旧方法抵税的不同结果，来选择最有利的固定资产折旧方法。固定资产加速折旧的优势在于前期计提的折旧额相对较多，能够减少企业所得税额，达到延迟纳稅的效果，获得更多的资金时间价值，能够增加企业的经济利益。

②利用广告费、业务宣传费和业务招待费的税前抵扣规定进行筹划。将会议费、差旅费与业务招待费进行严格区分，会议费与差旅费相比业务招待费没有比例限制，能够提供真实合法的会议费、差旅费证明，就能够全额扣除；将与业务收入有比例限制扣除规定的广告费、业务宣传费和业务招待费，进行严格的预算控制，并根据业务收入金额进行规划，避免产生纳税调增，最大范围降低税负水平。

四、对中钢矿业公司如何开展纳税筹划工作的建议

纳税筹划是一项重要的经济活动，筹划得当，集团公司的核心竞争力会得到提升、法律意识会得到增强、财务人员的税收法律知识会得到提高。

从外部环境、内部环境分别说明目前中钢矿业公司税收筹划的现状。

（一）外部环境的影响

税收法规有待于进一步完善，对于未明确阐述的有关问题，存在一定发挥的空间，但风险也同时存在；现有的税收政策比较复杂，中钢矿业公司所处行业因其自身的特性，涉及税种种类较多、子公司所在地方税收法规略有不同，致使税收筹划方案的制定、执行存在很多难点。

（二）集团公司的内部环境因素包括以下几点

1.财务人员缺乏税收筹划经验，对相关的法律法规理解不到位，对税法知识的掌握程度不深不全面。

2.相关的经营活动在开展之前未与筹划人员进行事前沟通，对税收筹划重视程度不够，对筹划的整体安排造成影响。

3.筹划人员对子公司的经营活动、业务环节、当地财税政策未深刻了解，提出的筹划方案很难推进。

中钢矿业公司应高度重视，做好纳税筹划工作，针对公司的现状，结合公司特点，提出以下几点建议：

1.定期组织学习，关注政策变化，提高筹划人员专业能力，培养专业素质。

2.对相关部门进行宣传和培训，强化筹划理念，增强筹划意识，使筹划工作变成常态。