摘 要：《企业会计制度》规定：企业筹建期间的费用，除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用；而《企业会计准则》筹建期间的费用主要包括人员工资、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在实际操作中，《企业会计制度》和《企业会计准则》对筹建期间费用的处理方法是不一致的，这就需要企业会计人员具备一定的判断能力。

关键词：筹建期间；开始生产经营之日；筹建期间费用；费用归集

根据《企业会计制度》和《企业会计准则》的规定，企业筹建期间与正常生产经营期间所发生费用的会计处理是不同的。那么如何界定企业的筹建期间以及企业筹建期间的费用有哪些，就成为企业对筹建期间所发生的费用进行正确处理的关键。

一、如何界定筹建期间

（一）筹建期间

会计法对企业筹建期间没有明确规定，《企业所得税暂行条例实施细则》规定，企业筹建期，是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》中规定，中外合资、合作经营企业自签定合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间为筹建期。

根据上述规定，可以得出结论：企业生产经营（包括试生产、试营业）开始就是筹建期的结束。那么，在实务中，如何判断企业开始生产经营？

（二）开始生产经营之日

同样，会计法规未对“开始生产经营之日”这一时点做出明确的规定。如果单纯从“开始生产经营之日”字面上理解，由于企业的性质和经营范围不同，不同企业筹建期的时间以及筹建期所进行的经济活动的内容也是千差万别的。所以，笔者认为，“开始生产经营之日”这一时点可以按照企业实际经营情况分析判断。比如，对于生产型企业来说，可以从设备开始动作或第一次投料试生产作为筹建期结束；对于商品流通企业和服务业来说，可以以正式开业纳税和当天作为筹建期的结束；房地产企业筹建期结束日不得迟于首个开工项目领取《工程许可证》之日。

二、筹建期间发生哪些费用以及费用如何归集

开办费指企业在企业被批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的汇兑损益和利息支出。

（一）开办费的具体内容

1.筹建人员开支的费用。

（1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。

（2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。

（3）董事会费和联合委员会费。

2.企业登记、公证的费用。主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3.人员培训费。

4.企业资产的摊销、报废和毁损。

5.筹措资本的费用。主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

6.其他费用。

（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。

（2）印花税。

（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用。

（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。

（二）企业筹建期间发生的费用如何归集

1.采用《企业会计制度》。《企业会计制度》第五十条规定除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。现总结如下：

（1）对于企业筹建期间内发生的费用，包括筹建人员开支的费用；企业登记、公证费用；人员培训费；资产摊销和其他费用。在发生這些费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目，在开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”，贷记“长期待摊费用”科目。

（2）对于企业筹建期间发生的筹措资本的费用，在发生汇兑收益时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“财务费用”科目，在发生汇兑损失时，作相反的会计分录。

（3）对于企业筹建期间发生固定资产清理净损益时，应区别情况处理。发生固定资产清理净收益时，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；发生固定资产净损益时，作相反的会计分录。

（4）企业筹建期间发生的长期借款费用（包括利息和汇兑损失等），在发生时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期借款”科目。

2.采用《企业会计准则》。《企业会计准则》中规定，企业筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，而且是在费用发生时直接计入“管理费用”科目。

《企业会计准则》附录——会计科目和主要财务处理中科目“6602管理费用”规定：管理费用科目核算企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会费和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）等。企业在实际支付开办费时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

通过以上分析可以看出，《企业会计制度》和《企业会计准则》对企业筹建期间会计处理的规定是不一致的。企业筹建期间所发生的费用的会计处理是否正确，不仅影响企业开始生产经营当月的损益，而且影响企业相关资产的入账价值及以后期间的损益，特别是对一些筹建期较长或筹建费用较大企业影响更大，所以会计人员应根据实际情况选择本企业适用的《企业会计制度》或《企业会计准则》，一经选择，不得随意变更。

作者简介

李志艳（1970.10—），女，汉族，毕业于中央广播电视大学财会专业，高级讲师，现就职于唐山学院后勤管理处。