一、引言

农林牧渔业是国民经济的重要组成部分，截止2017年，农业类上市公司数量占上市公司总数的3.02%。2016年证监会行政处罚了6家农林牧渔类上市公司，占到上市公司当年度受证监会行政处罚的一半数量。农林牧渔业上市公司屡屡出现财务造假、审计失败的事件，主要是由于农林牧渔类上市公司的生物资产具有不确定性，生物资产给了农林牧渔业上市公司很大的操作空间。连续发生的农业类上市公司生物资产审计失败事件，加剧了投资者对农林牧渔类上市公司投资的不安。

生物资产的审计工作存在较高的风险，生物资产具有很强的特殊性，容易受到复杂多变的环境的影响，对生物资产的存货监盘难以做到精确。生物资产审计风险真实案例之一就是著名的獐子岛事件，獐子岛业绩变脸屡次发生，给投资者带来了巨大的经济损失。存货监盘是存货审计的实质性测试环节，需要审计师在审计过程中有较高的职业判断，而生物资产监盘有较高的专业要求。本文主要对生物资产的审计过程中存在的问题进行分析，并提出增强生物资产审计有效性的一些建议。

二、 獐子岛事件回顾

獐子岛公司是我国规模较大的渔业类上市公司，主要经营产品为扇贝、海参等海鲜产品，由于獐子岛公司的海洋牧场地理位置优越，公司生物资产的生长发育前景良好。2016年獐子岛年报显示，獐子岛存货金额为124739.66万元，占到流动资产比例的48.75%，存货的真实性对公司收益影响重大，而存货监盘是对存货真实性进行审计的重要测试。……