林蕊

【摘要】随着经济的发展和政府基础设施项目的增加，为了提高资金的使用效率，我国政府机关开展了追踪审计。但政府基础设施项目质量问题依然突出。本文对政府基础设施项目追踪审计现状提出建议。

【关键词】追踪审计 政府基拙设施项目

一、概述

从20世纪80年代我国对追踪审计的研究就已经开始了，但是关于追踪审计的定义一直都没有产生一个明确的观点。《现代审计大辞典》对追踪审计的定义为追踪审计是指随着被审计对象的发展所进行的审计。追踪审计具有实时性、预防性、效益性和专业性等特征。宋昆（2013）认为追踪审计作为我国建设过程中的“免疫系统”，它存在着宏观和微观两个目标。宏观目标主要是审查审计对象在建设过程中的决策和实施的效果和有关单位的合法性等。微观目标是要确保资金在运作中的安全与合法性，防范在项目建设过程中出现的风险。王伟（2007）认为追踪审计的主要内容有事前审计、事中审计和事后审计。

政府基础设施是指为社会生产和居民生活提供公共服务的物质工程实施，适用于保证国家或地区社会经济活动正常进行的公共服务系统。政府基础设施必须要投入一定量的资金来开展各项工作，在项目具体实施前进行可行性研究，并且对整个国工程的实施进行详尽的计划（付擂，2015）。政府基础设施具有项目规模庞大，建设周期长、服务性和非盈利性项目、项目管理与内部控制严格等特点。

二、追踪审计在政府基础设施的应用优势与劣势

（一）追踪审计的应用优势

1.追踪审计的审计时间提前和次数的增加，促使项目管理更加严格。从而可以及时的发现并纠正存在的问题，促进审计发挥自身的作业同时促进项目管理更加严格。

2.积极的保证审计深度，如M.Ruskin就认为工程建设项目审计最好的办公地点就是项目建设地。通过在项目建设地进行审计可以深度的挖掘发现并解决问题。

3.因为追踪审计在项目建设的全过程所形成各种资料进行实时的审计，所以其审计的内容与传统的审计模式相比较更加的充分和完整。汤普森（2004）认为追踪审计的追踪线索可以帮助确定关键决定的正确性。

4.追踪审计的审计成果更加广泛。追踪审计除了具有传统审计的“核减额”成果外，还有财务管理方面——增强资金的使用效率、项目管理——促进项目建设的合理化等许多的方面。

（二）追踪审计的应用劣势

1.风险的概率加大。由于审计人员的业务能力、相关的具体实施准则和指南的缺乏等许多因素的限制导致极容易产生职业判断的错误等风险。

2.对追踪审计认识误区。如，审计人员在任何情况都要签字。导致出现审计人员代替甲方和乙方管理施工现场，出现审计越位。

3.追踪审计的审计资源匮乏。追踪审计涉及的内容更多、范围更广，需要配备更多的资源。然而在各种因素的制约下，追踪审计的审计资源不能得到满足。

4.追踪审计的集体舞弊。由于审计涉及多方，因此可能会产生建设方、施工方等方面的集体抵制与舞弊，增加追踪审计的开展难度。

三、提高追踪审计的方法

（一）加强追踪审计的规范化

为了提高追踪审计在追踪审计的规范化方面应该做到以下几个方面：

1.审计机关应该加强对追踪审计的研究，制定出相应的规章，对追踪审计的全过程进行规范，降低审计风险。尽快的颁布一套完整的追踪审计的准则，推出一些操作性更强的具体准则与指南，推动追踪审计走向程序化与制度化的轨道。促进追踪审计的完整体系的产生。

2.完善追踪审计的法律法规。目前的追踪审计的发展环境较为恶劣，例如，审计资源的匮乏、建设方和施工方等方面的联合抵制等等。所以为了让追踪审计更好的实施，应当健全相应的法律法规。为追踪审计建设一个良好的发展环境，促进追踪审计在基础建设项目中的应用。

3.规范追踪审计的付费标准。因为社会中介一般都是经济利益的追求者，所以只有在规范了追踪审计相关的资费标准，审计机关才能利用现有的优势和审计资源，与社会中介机构合理的配合，使审计工作更好的开展起来。

（二）提高追踪审计人员素质

加大追踪审计专业化人才的培养。因为开展了追踪审计对于促进资金的利用等方面取得了许多的成果，因此追踪审计也开始得到了广泛的运用，并且随着我们政府的投资不断的加快所以追踪审计的任务也异常的突出，所以追踪审计的专业化人才匮乏的问题也日益凸显。因此，为了面对这个难题，我们有关部门应该加大对追踪审计的专业化人才的培养，先想办法提高追踪审计的专业化人才的数量，在想办法增加专业化人才的质量。解决这个追踪审计发展的重要障碍。

（三）保持追踪审计的独立性

作为独立的第三方，追踪审计所发挥得作用。是在行使审计职能、完成审计任务、实现审计目标的过程中产生的。随着社会经济的发展，人们赋予追踪审计越来越多的意义和作用，然而在这些作用发挥的前提条件就是追踪审计应该保持自己的独立性。尤其是涉及到政府投资项目或者是专项资金时，地方政府往往会插手审计的工作。因此对于这样的问题。政府应该出台相应的规定。为追踪审计的独立性打下坚实的基础。

（四）增强追踪审计计划工作

因为追踪审计是全过程审计，且审计周期较长，因此追踪审计的计划工作就显得尤为重要。提高审计人员对追踪审计计划工作的重视程度和详尽程度，有利于后续的审计工作有序的展开。因此本文对于追踪审计计划工作给出一些合理化的建议，用来提高追踪审计的质量和效率。第一，在审计之前，审计人员应该对追踪审计的介人程度做出一个合理的规划。第二，在审计刚开始进行的时候，审计人员应该对追踪审计具体操作的時点有一个合理的规划，确保追踪审计的有效进行。第三，在追踪审计计划工作中，应增强对项目建设中风险较高的方面的识别与防范，来保证追踪审计的质量

四、结论

追踪审计在政府基础设施项目中起到越来越重要的作用，但是依然存在着许多问题，对于这些问题本文提出一些建议，为促进追踪审计在政府基础设施项目中的应用提供一些建议。

参考文献：

[1]许举信.现代审计大辞典[M].武汉：崇文书局，2013：67-68.

[2]耿道乾.西气东输二线工程跟踪审计研究[D].兰州：兰州大学，2010：12.

[3]宋坤.建设项目跟踪审计应用的研究[D].成都：西南财经大学，2013：34.

[4]吴青松.工程项目审计存在问题及对策浅析[J].广东审计，2007（02）：45-47.

[5]中华人民共和国第九届全国人民代表大会第二次会议，中华人民共和国合同法[Z].1999-3-15.

[6]Thompson，J.A.Clear audit trail justifies key decisions[J].ProjectManager Today，2004，16（6）：6-8.