刘青

【摘要】审计的独立性是伴随着审计业务的出现而产生的，审计职业的功能就是为会计信息使用者提供合理保证，增强投资者的信心，保障市场的正常运作，实现资源的最优配置，所有这些都需要独立性为其提供最基本的保证。

【关键词】审计 独立性

一、审计独立性文献综述

独立性不仅是对注册会计师的一项重要品行要求，也是注册会计师审计的灵魂与精髓及核心价值所在，审计的独立性是伴随着审计业务的出现而产生的，审计职业的功能就是为会计信息使用者提供合理保证，增强投资者的信心，保障市场的正常运作，实现资源的最优配置，所有这些都需要独立性为其提供最基本的保证。对于审计独立性的概念界定，国内外学者进行了广泛研究，形成了一些具有代表性的观点：

1961年，著名审计学家罗伯特.K.莫茨和侯赛因.A.夏拉夫在《审计哲学6书中认为，注册会计师独立性包括：（1）实务人员的独立性，指审计人员在实施审计过程中的事实上的独立性，包括制定审计计划的独立性！调查的独立性和报告的独立性；（2）职业的独立性，是指审计人员作为一种职业团体的外观上表现的独立性。

1962年ThomasG.Higglns在上述基础上对独立性的概念进行了完善，他将审计独立性概括为：一是实质上的独立性，它是一种精神内心状态，要求审计师在执行委托业务时，不偏不倚，持客观公正的态度，不受外界干扰；二是形式上的独立性，它是一种外在表现，要求注册会计师相对第三人而言与被审单位保持一种超脱的态度；美国会计学会（AIA）同样认为独立性是一种精神状态，是审计师持公正态度对待调查结果。

1969年，JohnLCarey认为，广义而言，审计独立性要求所有的职业人员都应具备正直的品质，承担相应的责任；狭义而言，审计独立性要求对财务报告发表审计意见有关系的审计人员应保持应有的客观性。

1981年DeAngefo从抵制客户压力或影响角度对审计独立性下了定义，他认为审计独立性一定程度上反映了审计师抵制客户选择性披露压力的能力，审计独立性被定义为在发现违约行为的条件下，报告该违约行为的条件概率。

1994年，国内学者管锦康教授认为审计人员应独立于所审的经济活动之外，以免影响其客观公正的态度。

北航王紫尧指出了审计独立性中存在的几方面问题，分析了我国审计独立性受到的若干威胁，提出了如下加强审计独立性的几个建议：采用审计师轮换制度；加强法制建设；会计事务所可以加强非审计业务；注册会计师协会发挥更大的作用；取消有限责任的事务所组织形式。

关于如何弥补现行审计委托模式的缺陷，重塑审计委托关系，加强独立审计的独立性，北京财贸职业学院立信会计学院田光大提出了由证监会作为审计委托人的解决办法。解决了审计委托人缺失的问题，重塑了三方审计委托关系，提出如果能够投入实施，势必加强独立审计的独立性，尽早使注册会计师得以从尴尬的境地中解脱出来。同时还提出如果配合以下两种措施，更能取得良好的效果：第一，加强注册会计师的职业道德教育；第二，加强相关法律法规的完善。

二、公司内部审计独立性文献综述

（一）国外文献综述

美国学者Brink在1941年出版了全球第一本关于内部审计方面的书，该书的名称是《内部审计：性质、职能和程序方法》，这本书标志着内部审计学的产生。一直到现在，国外学者对内部审计的相关研究始终处于领先的地位。

华莱士和Kreutzfedlt （1991）根据安达信会计师事务所在1984年对271家美国的公司的数据分析，得到以下结论：对公司能够降低财务报告的不足方面，内部审计独立性强不强具有十分重要的作用，内部审计独立性好的公司财务出错的可能性明显比内部审计独立性差的公司小。

孟志能（2015）通过分析内部审计内置的局限性、内部审计职能的外部化的

发展趋势以及对内部审计外包中合作式外包的优势，认为在现有的经济环境下内

部审计的作用越来越明显并且对内部审计质量的要求越来越高，合作式外包是内

部审计外包方式最有效的方法。

K'H*SpencefPicot （2011）提出内部审计的定义中必须包含独立性这一特征，有了独立性这一特点，那么广大利益相关者就可以信任内部审计人员所做的工作和其对企业所出的报告。

（二）国内文献综述

保审计的独立性对于审计来说具有重要的意义。客观而公正地开展内部审计部门的内审工作、保证领导个人意志和其他组织部门对于内部审计活动的尊重，对于内部审计工作的开展意义重大。提高单位内部审计的独立性不仅有利于提高

单位管理效率和管理质量、保证会计信息的合法准确，更有利于保护单位资产的安全完整。（步群英，2018）

徐小梅、李芬（2009）指出内部审计就是在一个企业内部对其所有的经营活动和管理系统所进行的独立、客观以及公正的评价活动，这个评估工作是由企业独立的内部审计机构或者内部审计人员来完成的，其目的是监督企业内部是否执行已经制定的政策方针、规章制度，是否遵循制定的各种规范，是否有效利用企业资源及是否完成制定的目标。吴思妮（2011）认为内部审计是增长企业经济效益，改善企业内部管理强度的重要措施和途径，它的有效实施需要企业所有的经营者和每一个员工的支持与配合。

瞿畅等（2018）通过分析国有企业内部审计中存在的一些问题，提出了以下几点完善国企内部审计的措施：提升对内部审计的认识；提高内部审计独立性：内部审计从监督职能向监督、鉴证、服务职能转变；加强内部审计信息化建设；从事后审计升级为全程审计。

三、CPA审计独立性文献综述

在我国，某些注册会计师审计的独立性缺失，导致一些舞弊案件的发生，若是不及时反思与纠正其独立性，就会深深地影响审计质量，以至于注册会计师不能真实客观地发表审计意见，从而会对整个行业的发展起制约作用，还会对社会的经济运行产生负面的影响（董菲，2018）。

云南大学呈贡校區罗颖、冯阳以我国注册会计师（CPA）审计环境为背景，为我国的审计制度创新提供相关的理论支持；并从影响审计独立性的因素出发，进而提出以下相对应的建议与措施：完善法律责任体系；规范审计定价；扩大会计师事务所规模；提高注册会计师专业胜任能力和职业道德水准。

西北师范大学孙慕云从注册会计师审计独立性缺失的原因进行分析，提出以下加强我国注册会计师审计独立性的对策：提高注册会计师自身的职业道德水平；区分鉴证业务与非鉴证业务；执行奖惩制度。

参考文献：

[1]董菲.浅谈注册会计师审计的独立性[J].企业科技与发展，2018，（03）.

[2]瞿畅，冯忠良，肖磊.国有企业内部审计问题探析[J].经济师，2018，（01）.