马元驹，谷一凡，黄冰冰

(首都经济贸易大学 会计学院，北京100070)

1949年科茨首次提出的“成本驱动”概念，即企业中引起成本费用发生的所有方面，是成本动因理论研究的萌芽(刘学文等，2014)。1987年，美国学者Copper和Kaplan提出了作业成本动因理论。之后国内外大多数学者主要围绕基于作业成本的成本动因理论、分类、选择等方面展开了研究。作业成本法是从作业微观角度出发，通过使用多种成本动因追踪生产活动的成本和这些活动所消耗的资源来提高成本估计的准确性。大多数制造企业生产产品的作业过程复杂，即使是单一作业也存在多种成本动因的现象，使依据生产作业识别成本动因的难度加大和选择成本提高，而且企业内部成本和成本动因的识别和选择的目的主要是分配期间费用和制造费用到不同产品，以期提高产品成本核算的准确性，依此进行的成本计算和分配只能提供给内部管理者关于不同产品的成本信息，不能够从企业整体的角度衡量企业的成本，不能满足管理会计工具应用所需要的成本和成本动因的识别和选择，导致成本习性分析、本量利分析和安全边际分析的结果质量不够高，更不能被外部利益相关者用来分析和评价企业的经营状况。本文遵从收入和费用配比的逻辑基础，从理论层面识别和选择的成本为：收入动因成本(为取得收入而发生的成本)，进而识别和选择了驱动该收入动因成本的成本动因为营业净收入。……