谢玉平

（青岛北海船舶重工有限责任公司,山东 青岛 266000）

近些年来，各种企业财务舞弊的丑闻层出不穷，让更多的人意识到企业内部控制的重要性，企业内部控制制度的完善程度，对企业的发展取着决定性作用。所以一系列的内部控制评价体系的标准和规范性文件纷纷出台，而越来越多的企业也构建了适合自身特点的内部控制体系。但是这是远远不够的，企业内部控制体系的完善构建和良好运营，需要有一个科学规范的内部控制评价体系去衡量和检验，所以内部控制评价指标体现出现，但企业在运用的过程中依旧存在着某些问题，需要去解决。

一、A公司内部控制评价指标体系存在的问题

（一）定量指标不足

定量指标是反映公司内部控制执行程度和执行效果的一个重要的标准，然而在A公司的内部评价标准系统中，严重缺乏定量指标，在众多的指标中，只有两个项目指标为定性的综合定量指标。虽然一些评价指标被纳入评价指标的范围内，但是仅有的综合型定向指标所占的比例少之又少。A公司主要以制造为主，所以其定量指标权重比例可以少一些，但同样也有一个标准，而从目前情况来看，A公司大定量指标明显没用达标。A公司定量指标的严重不足，会影响其公司内部控制评价指标系统的规范性和科学性，使得评价体系的效果大大降低。

（二）定量指标测试手段效率不高

在A公司的整个内部控制评价系统中，定性指标所占的比例十分大，并且在该类指标中，大部分的测试方式都是以查询和了解为主，并且多数的测试方式都只有这两项。要知道，一个完整的内部控制测试方式包括各个方面，比如：查询、分析、检测、复查计算、再次执行等等。而在A公式的测试手段中，太过依赖于查询和了解分析，甚至有些是完全依赖这两项，这就大大的降低了内部控制体系的评价手段效率，测试人员没有充分的完整的对整个内部控制体系进行测试，导致所获得的信息具有一定的偶然性不够精准，测试效果并不理想。

（三）缺乏总体评价

虽然A公司制定了详细的内部控制评价手册，列出了许多的评价指标。但是却缺乏一个总体的评价把握，很多项目都没有一个重要性的基础评价。在构建一个完整的公司内部控制体系中，构建一个总体的介绍是一个非常总要的环节，利用对各个项目指标在公司所处的不同重要位置，明确其各自的地位，再结合公司定量与定性这两个指标进行一个具体的评价，然后再将结果进行总和，得出企业内部控制的总体评价情况。在得出参数之后，可根据公司的内部控制评价水平，计算出公司内部控制在整个行业的总体水平。而A公司只对每一项的情况进行评价，很难做到对其内部控制水平的总体评价。

二、A公司内部控制评价指标体系优化策略

（一）增加适量的定量指标

将公司的财务管理进行拆分，其中，所拆分的财务报告这部分可以延续之前的指标。而在所拆分的财务分析这个部分，则可以再进行拆分，分成多个不同的定量指标。而在此期间，还可以根据公司的自身的特点对某些项目设置适当的定量指标。比如A公司内部控制评价手册中，所设置的“查看成本估算”这一综合性指标来看，可以将其表中的数据进行更加详细的解读和评价，使得在整个内部控制体系中，细节也做到完美。

而将新的定量指标设置好之后，可以根据A公司的自身特点和实际情况为这些定量指标制定一个合格的标准。如果内部的审计人员在进行评价工作时，指标没有达到标准则视为不及格，并且与其他的指标评价结果进行总和，得出该项内部控制的最后的评价结果，为公司内部控制的总体评价打好基础。另外，将这些指标的最终得分与行业的标准进行对比，也可以在另一个方面看出公司的内部控制水平。

（二）增加定性指标的测试方式

A公司的内部控制评价体系中，定性指标的所占的比例相当大，即便是在进行优化之后，其所占的比例也依旧会很大，所以增加定性指标的测试方式十分有必要，能够较大程度的提高其准确度和最终的评价效果。从上文可知，A公司定性指标测试的主要方式基本上都是依赖于查询和了解分析，严重影响了最终的测试效果，因此，在定性指标的测试方式中，应该增加检索、再次执行等高效率的测试方式，进一步优化目标。

具体方式可以是，将A公司现阶段全部利用查询和了解分析手段进行测试的内部控制指标筛选出，然后逐个制定优化的制度。对于这些内控指标，要注意研究其是否加入某些数据证据，以便后期进行检验。另外，对A公司一些剩余的定性指标也进行检查，查看其现阶段的测试手段是否能够满足需求，尤其是对一些较为重要指标更要加以重视。由于目前的内部控制体系的测试中没有重新执行的这项手段，所以公司可以在每年对内部控制体系进行评价时，可以将一些重要的及风险较高的指标进行重新执行，以做到最大程度的严格把控。

（三）将定性与定量指标进行结合

公司的内部控制评价体系中，需要构建一个总体的评价方法，以便能够对公司内部的评价指标进行一个总体的评分。在A公司中，有关部门可以进行更加深入且详细的研究和分析，在公司的内部控制体系手册上，添加每个指标完成情况所对应的不同分值和评分标准，另外对一些合计的手段方式，应该依据指标的重要性和公司的基本特点进行不同方式的操作。评分标准应该争取其他人的意见，通过审核后方可进行执行。另外，在条件允许的情况下，可以对每一项的指标都加上行业的基本水平和最高水平的分值，通过这种方式，能够利用公司的内部控制评价指标体系，与行业上的各个环节的内部控制水平进行一个横向的比较。