孙听

【摘要】在国民经济中，国有企业发挥着重要作用。在我国不断改革国有企业管理体制的形势下，进一步提高了对国有企业公司治理的要求。为了能够健全治理结构，国有企业必须落实内部审计机制，对内部控制、财务管理、治理目标等进行实时监督与评价。据此，本文主要对内部审计在国有企业公司治理中的功能进行了详细分析。

【关键词】内部审计 国有企业 公司治理 功能

一、内部审计在国有企业公司治理中的作用

（一）强化内部控制

内部审计能够实时监督和评估企业内部控制的具体实施情况，并弥补内部控制存在的不足，及时发现公司治理中的风险隐患，避免造成不必要的经济损失。在进行动态内部审计时，可以全面监督国有企业内部控制活动的整个过程，查找其中的主要风险，并制定能够有效降低风险的对策，确保内部控制体系得以健全，提高管理效率和水平。

（二）防范潜在风险

内部审计能夠将国有企业的经营管理风险辨别出来，并评估其程度与危害，从而帮助企业制定有效的应对措施，及时调整防范策略。其中，以风险作为引导的内部审计上国有企业加强风险控制，实现发展目标的主要手段。在此模式下，可以以风险控制作为出发点，对国有企业的重要事项进行审计，保证其发展符合内外环境变化，从而提高企业的经营成效。

（三）评估经营者管理业绩

内部审计部门还可以根据相关经济责任审计规则，审计国有企业管理人员在任职时的经济行为、企业资产权益、重大决策等。通过审计经济责任，对管理人员的履职情况进行客观评估，真实地反映出管理人员的经营行为带来的业绩，有效防止发生违法乱纪行为，保证国有企业利益不会被损坏。

（四）完善财务管理体系

内部审计可以通过审计国有企业的财务收支情况，促使管理人员实时掌握企业的资金运行和经营成果。财务收支审计就是通过审查会计信息的可靠性与真实性，找出其中的缺陷，并据此制定科学合理的对策，上交到委员会审批。在国有企业审计财务收支时，帮助领导人充分了解企业的经营管理情况，并纠正其中的错误行为，避免发生徇私舞弊现象，进而健全国有企业财务管理体系。

（五）促进公司治理目标的实现

内部审计实际上是单独进行的监督工作，主要就是为了实现企业增值，提高企业的经营业绩，其符合国有企业的公司治理目标。因为我国大多数国有企业公司治理不健全，缺少内控和监督机制等，从而使得经营管理效率明显较低。但是，实行内部审计，构建委员会制度，可以实时评估公司治理结构，并提出有效建议，梳理各职能部门的具体责任，以此促使国有企业实现治理目标。

二、国有企业公司治理与内部审计的现状

（一）公司治理现状

首先，自我评价现象严重。国有企业股东放弃了管理权力，则无法实时监督并管理企业经营，董事会大部分是由国有企业的内部高级管理人员所构成，监事会内部缺乏外部人员，所以，独立性非常差。而国有企业的实际操控权主要掌握在内部人员手中，这样一来，势必会出现自我评价现象。其次，国有企业股东不行使股东权利，政府越权管理企业，这两种现象同时出现。现代企业管理的关键就是分离所有权和经营权，公司的内部形成股东、董事会、管理层等结构，以此进一步明确自身职责与义务。一般情况下，国有企业股东会直接放弃管理公司的权力，让企业自行管理，但是国有企业的人员大部分都是政府指定的，这样政府就自然会干涉企业的管理，从而直接削弱公司治理。再次，缺少科学有效的激励制度，业绩与激励没有相连接。随着国有企业的快速发展，与其他企业相比，其自身管理体制相对落后，缺乏科学有效的考核机制。尤其是垄断行业，企业没有太大压力，且员工工资水平较高。高层管理人员的工资与绩效无关，所以，管理人员与员工的工资水平差异并不大，从而严重打击了管理人员的工作积极性与主动性。

（二）内部审计现状

其一，内部审计的相关法律法规体系不健全。由于国内内部审计发展较缓慢，起步较晚，尚未形成全方位的内部审计法律法规，主要是吸收国外经验，很少考虑到新情况。而理论与实践没有实现有机结合，所制定的审计准则不符合企业的发展需求。其二，内部审计缺乏一定的独立性。内部审计部门应该是一个独立部门，应该保持比较强的独立性，但是，我国大部分国有企业内部设计部门都是管理人员直接领导的，在此情况下，内部审计人员在测试内部控制工作的时候，根本无法进行客观评价。其三，企业领导对内部审计缺乏重视，机制不完善。我国内部审计机制主要是为了落实政府政策，是对政府审计的一种弥补，也是政府干预的直接结果，自身定位就已经有所偏移。另外，内部审计主要就是监督，企业高层却想要摆脱监督，这样一来，在构建内部审计机制过程中，高层只能将内部审计定位到监督上，并没有意识到服务职能的重要性。其四，内部审计作用范围受限。一直以来，我国内部审计都属于经理层管理范围，主要关注并监督的是财务部分，对财务数据的合理性与真实性进行全面监督、检查，几乎不会涉猎到经营中去。

三、内部审计在国有企业公司治理中的功能发挥

（一）增强内部审计的独立性

首先，内部审计部门应该保证自身不会受到其他部门的影响，确保自己的独立性，同时还要保障内部审计工作人员也具有一定的独立性。所谓内部审计部门的独立性实际上就是在设立部门的时候，不能受其他影响因素的限制，不能和财务部门相联系，必须彻底地独立。其次，内部审计部门加强与董事会、监事会的互动，以此在出现问题时，能够及时采取措施加以解决。在内部审计结果总结时，应实行双重报告形式，需要同时向企业的首席执行官和董事会汇报，真正意义上实现内部审计的行政与职能报告。只有这样，才能够推动内部审计部门与企业高层领导人及时沟通，并进一步满足公司治理的多元化需求。

（二）引用审计委员会制度

在新形势下，国有企业经营内容不断多元化，公司治理结构层次也随之愈发复杂，股权流动范围也越来越大，企业势必会出现所有者和经营者相分离的局面。在此情况下，则会造成内部人员控制问题，董事会的权利被削弱，企业实际上是由经理层所掌控。所以，为了维护内部审计在企业中的独立性地位，必须建立审计委员会。而随着企业发展，审计委员会的任务不断变化，从而逐渐实现了国有企业公司治理结构的改善。审计委员会主要是通过各部门的相互协调、合作，充分发挥其作用。内部审计部门的工作主要是管理层下达指令，尽管其有利于监督和评估公司管理活动，但是，也会在很大程度上被管理层所限制，导致内部审计工作退让，无法根据正常程序开展内部审计工作，甚至还会导致不能充分发挥其功能。这样看来，设立内部审计委员会，能够有效提高内部审计部门的独立性，其审计工作也不会受管理层限制，从而进一步改善了内部审计工作质量，也保证了审计结构的客观性与公平性。另外，内部审计委员会在监督企业的同时，还应协调董事会、管理层、内部审计三者之间的关系。在企业经济活动中，内部审计委员会还需要调节并监督工作人员的公正性，避免出现违法现象。

（三）健全内部审计法规、制度

想要确保内部审计的权威性，必须提高内部审计在法律中的地位。国有企业的内部审计工作对审计人员的职业能力有明确要求，而且还给予了其一定的惩罚权力。我国内部审计的相关法律法规应该与时俱进，与国际审计法律法规相一致。如此一来，内部审计工作不仅得到了管理层支持，还有相关法律制度可依，从而为内部审计工作的顺利开展提供良好的社会氛围。内部审计的重要性既体现在企业经营上，又体现在经济发展上，内部审计工作在制度的引导下，形成完善的工作体系，促使其实现制度化发展，以此帮助管理层和其他部门深层了解内部审计工作，确保其能够做到有据可依，有法可据。

（四）构建内部审计与公司治理的关系

（1）内部审计发展以公司治理为导向。随着不断变化的社会环境，公司治理要求也随之改变。所以，内部审计也应在公司治理的变化下，得以改变。就内部审计发展可以看出，内部审计主要是以财务、管理、风险等作为方向。目前，在现代化企业制度下，国有企业要求内部审计主要以公司治理作为后续发展的主要方向。内部审计最新的定位就是发展在企业内部充分发挥增值性功能，其全面包含了公司治理的整个过程和环节，即风险管理、公司治理、内部控制，从而既能够直接促进国有企业的经营管理水平得以提高，又能够进一步提升公司治理效率与水平。内部审计主要的发展方向是公司治理，就是将公司治理与内部审计增值功能相联系，促使两者实现有机融合。目前，我国内部审计工作依旧使用传统方式，过于重视财务信息真实性与准确性的审核，其对企业而言确实具有较好的价值意义，但是，也会在一定程度上增加成本。就国有企业而言，公司治理效果并不十分明显。所以，传统将内部审计与公司治理相分离的模式，根本不能体现出其中的增值性功能，从而导致无法实现增值目标。

（2）注重内部审计的增值功能。首先，提高内部审计相关工作人员对增值功能知识与重要性的深入认识。企业可以定期对员工进行培训，促使学生不断更新知识体系，并通过一定的考核方式，使得员工熟悉了解增值功能。同时，还可以通过设置业绩考核，结合奖惩制度，激发员工的学习积极性与主动，促使审计人员全方位认识内部审计的增值功能与价值意义。其次，有效改善内部审计所处的环境，创造利于发展的良好氛围。充分发挥内部审计的各项增值功能，需要保证审计部门和企业管理层、下属部门间的良好沟通与交流，这样一来，企业所有人员才能够进一步认同内部审计的增值功能。

（五）选拔高水平审计人员，提高其综合素质

（1）提高从业门槛。内部审计人员的专业知识、技能、素质都是保证结论真实性与可靠性的关键所在。目前，我国国有企业的内部审计人员专业素质相对较低，根本不能充分发挥内部审计的职能。所以，在选择内部审计工作人员的时候，应对其从业资格作出明确限制，以此从根源上保证内部审计工作人员的整体水平和素质。

（2）提高工作效率。其一，国有企业应定期对内部审计工作人员进行培训，促使其可以与时俱进，获取最新的技术知识与信息等，只有这样，才能够提高审计人员的专业能力素质。在此基础上，还需要对内部审计工作人员进行职业道德培养，既要注重专业能力，又要重视职业素养。其二，以定期或不定期考核的方式，对内部审计工作人员给予适当的奖励与惩罚。其中，主要考核工作效率、质量和态度等等，以优胜劣汰的机制进行奖惩，以此提高内部审计工作人员学习知识与能力的兴趣、主动性。总而言之，只有提高内部审计工作人员的专业素质与职业道德，才能够构建一支高素质、高水平的队伍，从而进一步保证内部审计结论的真实性与可靠性，充分发挥出国有企业内部审计的职能。

（六）提高审计技术，满足公司治理需要

现阶段，我国的内部审计方式主要就是账项基础与制度基础，此传统审计方式，已经无法满足现代化复杂的经营需求了，审计工作效率非常低，导致内部审计价值难以充分发挥效果。所以，在现代化企业制度下，内部审计方式应该做到与时俱进，不断适应市场环境。通过引进国外先进的审计技术和方式，提高审计效率，并大大降低审计成本。通过在企业风险管理中，应用风险审计方式，有效评估企业的风险要素，切实根据审计的相关内容与结论，针对改善组织结构和企业经营管理，制定科学合理、行之有效的对策。通过风险审计方式，能够获得传统审计方式所达不到的效果。内部审计人员通过风险审计方式，可以及时发现公司治理中的问题，将事前审计、事中审计、事后审计有机结合起来，从而对国有企业进行全方位监督与评估。

四、结语

综上所述，国有企业应该加强对内部审计的重视，积极构建并落实内部审计机制，将其作为健全国有企业公司治理的重要方式，充分发挥内部审计的功能与作用，促使国有企业进一步实现发展目标。因此，国有企业首先应该保证内部审计部门具有一定的独立性，并理顺内部审计与公司治理之间的关系，贯彻落实审计委员会制度，提高内部审计水平，从而为国有企业公司治理提供有力支持。

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