朱志红 张碧茹

【摘要】本文从会计师事务所存在的人力资源管理不合理，组织形式不完善以及股权结构不合理三个方面的问题，综述会计师事务所的内部治理问题，并总结研究成果以及未来的研究方向。

【关键词】会计师事务所 内部治理 研究方向

一、引言

会计师事务所其内部治理的合理和有效性直接影响它的经营管理效率和效果，如存在问题则需进行相应的调整。本文则对其问题进行描述统计和分析研究，对查阅的相关文献进行了如下综述。

二、会计师事务所内部治理问题及评述

（一）人力资源管理不合理

我国会计师事务所缺乏完善和健全的人力资源激励与约束机制。会计师事务所存在不重视人才培训和后续教育，事务所人才结构老化、不合理等问题，导致会计师频频跳槽而出现人才流失问题。

李树永（2013）从缺乏用人的战略思想和一套完整的管理体系、缺乏有效的激励约束机制这两个方面诠释了人力资源管理方面存在的问题。并将国内会计师事务所与国际知名会计师事务所相比，发现前者在对于人力资源的管理和开发上认识严重不足且特别缺乏相关的理念。王宗慧（2013）则运用了理性人假设、博弈论以及相关管理学理论，通过比较分析、归纳演绎与模型分析等方法，对人力资源管理的问题进行了系统的研究。

（二）组织形式不完善

自脱钩改制以来，相继成立了有限制和合伙制两种组织形式的会计师事务所。但在实际中两种组织形式的应用存在着较大问题。

曹婷婷（2014）以采用有限制组织形式的会计师事务所存在的问题为例证实了：有限制组织形式暴漏出很多弊端，不符合现在的行业发展趋势，对事务所的发展存在一定的制约性，很难满足大中型事务所加快发展的形势需要。于秀文（2012）从有限制的事务所注册资本门槛过低和合伙制事务所合伙人之间缺乏契约约束两个方面总结了组织形式上存在的问题。薛桂凤（2014）提出可以通过：发挥核心合伙的作用、将审计责任划分明确、提取事务所风险保证基金的方法来弥补组织形式不完善问题。

（三）股权结构不合理

股权结构是一个公司的灵魂和基础，没有好的股权结构就没有好的治理结构。且不良的股权结构会导致股东与事务所间的法律纠纷。所以股权结构的好坏是事务所能否良好发展的重要因素。

仵宗礼（2013）提出事务所内部出现的股权结构不合理的问题并强调“一股独大”和“一言堂”的概念，并用数据证明：在我国事务所的股权结构中少数股东占据了具有控制力股份的主导地位。刘伦和李越（2014）则提出了监督假说及掠夺假说两种假说。提出会计师事务所应根据自身规模建立合理的股权结构，合理分散股权，避免出现絕对控股股东一股独霸”的情形。

三、评价与未来的研究方向

总结前人的研究结论并结合我国事务所发展的现状，尚需寻找适当变量和相关数据进行实证检验，同时需排除干扰因素，找到解决交叉影响问题的方法，这些将是未来需要深化研究的部分。加强我国会计师事务所内部治理可以进行如下努力：一是积极引入有限责任合伙制，此组织形式可使各合伙人以其出资额为限承担有限责任，解决合伙人承担过度责任的难题，有利于会计师事务所的规模化发展，同时避免了现行组织形式使合伙人无法合理地规避过度责任的问题。二是建立合理的股权结构，同时可以借助合伙人的权力防止信息不对称所造成的信息垄断，从而避免决策失误。

参考文献

[1]李树永.会计师事务所内部治理问题探析[J].当代经济，2013（20）：56-57.

[2]王宗慧.中小会计师事务所内部治理问题研究[J].中国管理信息化，2013（14）：25-27.

[3]薛桂凤. TZ会计师事务所内部治理研究[D].安徽大学，2014.

[4]刘伦，李越.会计师事务所内部治理问题探析[J].财政监督， 2014（23）：75-77.

基金项目：本文为黑龙江省哲学社会科学研究规划项目（17EDE312、 16GJB01）；黑龙江省教育科学“十三五”规划课题（GJC1316043）。

作者简介：朱志红（1979-），女，汉族，福建建阳人，东北石油大学，硕士，在读博士，副教授，硕士生导师，中国注册会计师，研究方向：审计理论与实务；张碧茹（1995-），女，汉族，东北石油大学，在读硕士，研究方向：审计理论与实务。