【摘要】财务报表能够体现出上市公司的业绩情况，财务报表使用者通过表内数据，能够了解公司经营中存在的问题以及问题成因。客观准确的财务报表能够反映出公司的经营现状，同时还能够对其未来发展趋势、盈利情况做出分析判断。但是，上市公司处于某些原因考虑，会对财务报表进行粉饰，从而对报表使用者造成误导。本文首先分析了当前上市公司财务报表粉饰行为的动机，然后对其粉饰手段进行分析，最后提出防范上市公司财务报表粉饰的相关措施，旨在为规范财务报表管理提供相应的理论支持。

【关键词】上市公司 财务报表 粉饰行为 识别防范

上市企业进入证券需要保持一定的经营业绩，如果业绩连续不达标，则有可能面对退市风险。为了保证上市公司稳定上市、拓展融资渠道、树立企业形象等需要，一些上市公司会对财务报表进行粉饰。虚假的财务数据不但使投资人利益受损，同时还会扰乱市场运行秩序，影響公司声誉。由此可见，针对上市公司财务报表粉饰进行分析和控制具有积极的现实意义，是保证资本市场稳定运行的基础。

一、上市公司财务报表粉饰行为动机分析

（一）为实现股东利润期望值

对于上市公司来说，经营者和股东之间具有代理委托关系，股东将公司经营权委托于经营者，是为了获得更高的利润收益。只有企业业绩良好，股东才能获得可观的利润分红，因此为了满足股东对利润的预期，经营者往往会粉饰财务报表数据，在数据上进行造价。

（二）为促进公司稳定上市

我国企业申请上市必须要求其三个会计年度内利润价值、现金流、盈利价值等达到一定水平，而且在股票定价上与企业利润价值密切相关。一些预备上市的企业为了获得更多的融资渠道，获得更高的股票定价，往往在上市前粉饰财务报表，从而使企业盈利指标“看上去很美”，达到上市标准并获得上市资质，这些因素都是粉饰报表行为的动机。

（三）为减少公司纳税额

税收是国家财政的主要来源，企业的纳税额度是根据利润收益和相关税率计算得出的。一些上市公司原本资金流动就比较困难，再加上巨大的税额支出，会进一步增加企业资金负担。处于避税考虑，一些上市公司会千方百计的粉饰财务报表以减少纳税额，进而造成报表数据失真。

二、上市公司财务报表粉饰手段分析

（一）利用关联交易方式粉饰财务报表

上市企业经营发展始终处于特定的供应链体系内，与供应商、销售商等形成业务关系。如果企业有益虚报关联方业务数据，那么很难通过审计发现其行为。通过关联交易企业能够对财务报表进行修改粉饰，从而实现调节利润的目标，以期获得更高收益。关联交易的载体多为购销物资，针对这些交易进行人为操控或者成本分摊，因此审计部门尤其需要对企业的关联交易予以重视，因为这是公司粉饰报表的重灾区。

（二）利用虚构交易方式粉饰财务报表

上市公司通过虚假交易粉饰报表的手段较为多见，双方提前进行协商，制造各类虚假票据，并将这些交易内容编制在报表中，以充实公司业务内容，粉饰报表以达到预期目的。如企业会在收益类目里虚增利润，多报应收账款，人为提高或压低应收账款价值，这些违规操作都能够对公司利润造成影响。

（三）利用会计政策变更粉饰财务报表

当前，国家会计政策、管理规范、核算方式等灵活度较高，不同行业所采取的会计核算方式、监管政策等也有很大差异，这就为上市企业粉饰报表提供了可乘之机。一些公司通过资产折旧、资产使用年限延期、存货计价变更等方式粉饰报表数据，这样的行为比较隐蔽，因此需要在报表审核中密切注意公司当期会计核算内容是否一致。

三、上市公司财务报表粉饰的防范措施

（一）加强财务人员职业道德建设

财务人员是财务报表的制作者，因此上市公司需要多方强化财会岗位的职业道德建设，通过制度管理和职业道德约束提高工作人员诚信度，强化职业道德教育，加强行政监管，对会计岗位进行严格的分工，实现不相容岗位相互隔离，充分调动部门之间的相互监督作用，构建起清晰的岗位职责，执行严格的奖惩机制和职业规范考核制度，通过职业道德监督提高财会人员自我约束、自我管理能力。

（二）加强外部监督力度

在市场经济环境下，政府要进一步加强上市公司财务管理力度，建立起行之有效的外部监督体系，将财政监管部门、税收部门、证监会、银监会等机构进行整合，充分发挥联合监督作用，对当前上市企业的会计行为实施动态性跟踪监督。相关部门要进一步完善注册会计师机构管理，保证外部审计工作的独立性，确保审计结果客观公正。通过外部监督作用的发挥进一步强化惩处力度，确保上市公司财务报表的真实性和完整性，有效防范粉饰财务报表的违规操作。

（三）完善会计准则和会计制度

由于我国尚未建立统一的会计管理准则和财务管理制度，因此在财务报表监管中漏洞较多，为报表粉饰提供了可乘之机。基于此，相关单位要针对上市公司的会计管理进行细化完善，根据公司财务管理特点制定有针对性的管理方案，保证会计操作独立，不受其他因素干扰。相关部门要进一步加大报表粉饰处罚力度，以法律填补制度缺失，部位上市公司留有粉饰行为漏洞。同时也可以积极借鉴发达国家的会计监督监管经验，最大限度的减少财务报表粉饰行为的发生。

上市公司财务报表粉饰问题由来已久，通过上述对其粉饰动机、粉饰手段的分析，最后提出遏制财务报表粉饰的有效对策。除加强财务管理人员职业道德修养外，还需要从公司常规管理入手，进一步提高粉饰报表处罚力度，将其提升至法律监管高度，以此降低上市公司粉饰财务报表的风险概率，促进资本市场健康稳定运行。

参考文献

[1]张立鹏，宫爱萍.浅析我国上市公司财务报表粉饰行为[J].企业导报.2014（03）.

[2]梁浩.基于上市公司财务报表的粉饰行为及其防范途径研究[J].商.2014（21）.

[3]张旭东.上市公司财务报表披露问题探析[J].劳动保障世界.2016（05）.

作者简介：解长达（1992-），男，汉族，江苏兴化人，在校学生，硕士研究生，研究方向：新能源公司经营业绩与股价。