朱灵通 洪森 方宝璋

【摘 要】 民国国家审计思想具有系统性和启发性。民国国家审计系统在国家治理系统中的监督地位比较独立，在财政系统中处于关键监督地位；审计系统内部的审计人员系统、审计组织系统、审计依据系统、审计方式系统、审计程序系统和审计结果系统六个子系统既相互联系、相互制约，又都围绕审计独立性运行。民国国家审计思想也有其局限性，蒋介石独裁统治以及严重的政治腐败制约了民国国家审计思想的作用。它对当代中国国家审计体制改革的启示是在中国共产党的领导下分“三步走”进行审计体制改革：第一步，建立审计垂直组织体制。第二步，在国家监察和国家审计内部分别成立专门的协调机构，降低协调成本，形成监督合力。第三步，使国家审计隶属于国家监察委员会。

【关键词】 民国； 国家审计； 审计思想； 审计史

【中图分类号】 F239.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）10-0013-05

一、引言

民国时期随着西方审计思想的传播以及国家审计实践活动的开展，产生了富有系统性和启发性的国家审计思想。目前相关研究主要有：一是民国审计史的研究。郭道扬认为，北洋政府时期的《天坛宪法》规定独立于行政机构之外的审计组织体制，审计长和审计人员由总统任命，确定了国家审计的权威性[ 1 ]。李金华提出民国审计具有较强独立性，注重审计结果公开和审计官员职业化建设等特点[ 2 ]。二是民国审计思想史的研究。方宝璋把民国审计思想史划分为三个发展阶段，认为其具有理论联系实际、注重审计独立性、体现民主法治理念等特点[ 3 ]。……