黄凯

本论文主要以绿大地为研究对象，来分析了绿大地的财务欺诈手段，在此基础上提出了上市公司应对财务欺诈的对策，以期对以后的相关研究提供一些借鉴。

绿大地 财务舞弊 财务造假

绿大地会计造假的手段和表现

（1）收入的虚构手段

2010中准事务所出具的绿大地年报中，也指出了绿化工程收入与成本的不合理。中准事务年报里第五项意见是：绿大地企业的“成都198工程项日”工程收入金额为36，196，305.78元、工程成本金额为27，239，884.30元，因为绿大地企业还不能够供建设公司与监督理事部门确认的完成工作的情况与完整的工程合约中记录的总成本，所以工程部门提供的已经完成工程的现实成本和财务部门记账的成本是不一样的，才不部门所记录的成本比工程部门记录的成本高出2，769，547.79元人民币。这就导致我们没有办法落实更加合理的审计工作，从而无法获得恰好的审计工作来对有关的会计工作进行正确的审核、确定与核实。

与此同时，昆明市官渡区人民法院部门事绿大地企业当然案子审理判决服软时候，确定了绿大地有虚增资产收入的行为。

（2）资产的虚构手段

绿大地虚增收入有一个详细的解释：第一，按照绿大地07年上市的招股说明书内容，一直到同年年6月30日，公司资产合计约为4.5亿，其中房屋等同定资产为942.59万元；其余土地、绿化带等固定资产为107.66万冗；流动资产中的存货为1.8亿，而各类树木、苗木为最主要存货。但是按照新闻媒体的报道，绿大地企业的年度报表上的树木、苗木的金额和它在市场上销售的金额不同，绿大地自己在报表是增加了存货的价格，虚增收入的金额。

其次，是在固定资产价值上的虚增，绿大地所采用的主要是两种虚增方式。一种是利用“工作失误”，将固定资产的原价在报表中多次计算，以达到增加固定资产价值的目的。

（3）现金流的虚构手段

绿大地玩弄现金流最明显的体现在2010年第一季的报表中，在报表中：有27项合并现金流项日的差错，其中有12项的差错涉及亿元，8项差错涉及千万元。在“筹资活动产生的现金流量”项下：取得借款现金1.57亿元，筹资活动现金1.57亿元，偿还债务现金6.14亿元，但在调整报表后变为空白，让人不明所以，这些现金到底在何处？

（4）频繁更换会计师事务所

绿大地足07年年底上市的，到现在为止有五年之久了，在这五年里，绿大地目前在会计事务所已经更换了很多次。和上表中的内容是想符合的，只有12年的审计会计事务所没有觉得，剩下的几年时间里律法地企业换了四家审计事务所，四个财务总监，每次更换时间都是在年度报表披露之前。

绿大地会计造假的成因分析

（1）控制环境薄弱

绿大地公司的内部控制在形式上是比较完整的，但其薄弱的控制环境导致内部控制在执行方面存在较大困难。因为在2009年之前董事长与总经理的职务并没有很好的分理，只有一个人来兼任，这样就不能很好的权利制衡。2010年4月开始，董事长又兼任了董事会秘书。至此，作为实际控制人的董事长在董事会中处于绝对的主导地位，绿大地公司的组织架构变得形同虚设，没有形成真正有效的治理结构。

（2）风险评估不健伞

绿大地企业对于风险的控制跟不上经济社会的脚步。企业的绿化工作内容在落实的时候，关键足凭借着资金来增加订单的数量尽管绿化工发展很快，可以说与坏天气相抵，由此让给企业的生产和运作带来了危机，不过因为企业总是要不断地投资，还有顾客不能够按时支付货款，很多顾客的支付信用并不是很高，就造成了企业的应收账款特别容易发生坏账，造成一定的损失。

（3）监控不力

绿大地企业在入地收购的时候就慢慢的为公司上市提供基础，若资金不够的话就虚增土地的价值，营业利润有所差异就凭借阴阳合约来弥补，收入增加缓慢厚凭借白己买卖交易来实现。公司超半数的资金由虚增而形成；在五年内，公司伪造了近百张银行票据；因为具体的关联企业竟然有31家，而且是由同一个人掌管公司的公章，大概是有数十枚；工商、银行等机构的“公章”也应有尽有，这些违法违规行为都是监控不力的产物。

绿大地会计造假的防范与治理

（1）初步业务活动

想要预防上市公司出现财务诈骗的行为，会计事务所会根据严谨的规定来对卜市公司审计。首先，在正式开始审计业务时，事务所要进行一些初步业务活动，和绿大地公司进行一定的沟通，就后续的审计达成一些共识，保证审计顺利的进行。

（2）审计计划的制作

审计计划是审计工作中尤为关键的工作内容，若审计的机会不恰当，就让审计证据没有办法获得，让审计的目标没有办法实现，同时，审计的资源也会被浪费，导致审计的工作没有办法顺利的完成。所以，要想顺畅的完成审计的工作，会计事务所要对绿大地企业落实审计工作之前，按照绿大地企业的详细内容来规定一个合理的详细的审计计划，从而让审计工作可以更好的落实到实处。

（3）选择适当的审计方法

审计方法最常用的就是证实法，要控制审计风险，然后按照最低的能够接受审核的风险的等级，落实大范围的本质的检测。未来在审计的时候，能够思考是不是要使用比较低的控制风险的审计评估风险水平方法。增加民营工作者的工作素质与公司文化素质，这样才能在本质上缩小民营公司会发生审计风险的可能性。最终也可以企业得到长足的发展。

（4）审计完成阶段总结

审计工作的最后一步是需要规矩相关的规定来更好的完成审计的全部工作，通过更加专业的知识理论，联系企业的持续经营的基本假设、或有事项与期后时间，根据绿大地企业得到的审计证据，区分审计存在的不同，在审核审计工作的底稿与财务报高，编写审计的建议，和绿大地公司的高层管理者进行交流沟通，然后编制审计报告，落实完整的审计工作。

结论

目前国内外的许多财经评论人以及相关专家都在研究上市公司的财务欺诈和防范措施，因为现在上市公司欺诈在经济市场上已是一个通病。針对财务欺诈问题，证监会等有关机关应该制定更系统与完善的法律规范，完善监督管理机制，严惩欺诈等行为，维护市场秩序。

[1]李月梅.论财务欺诈的防范[J].山西财经大学学报，2012.

[2]奇晋.上市公司会计信息披露存在的问题与对策分析[J].会计文苑，2010.

[3]阮军.上市公司财务欺诈的审计对策探析[J].现代商贸工业，2012.