戴建平

在采矿企业中，运行模式是影响采矿企业主营业务与发展性质的关键因素，尤其是企业的税收，而劳务外包是采矿企业发展过程中经常采用的经营手段，这种经营模式会对矿产企业增值税选择、会计核算等方面造成影响，与传统的税务既有相同点又有不同点，为此，文章对采矿企业外包劳务的会计核算与涉税进行了深入探究。

一、采矿企业外包劳务会计核算分析

一方面，采矿企业外包劳务的成本构成与核算。现阶段，矿产行业发展中，劳务外包的应用范围十分广泛，从而导致结算方式十分复杂，而随着发展，成本比重在矿产企业的发展中逐年增加，因此，矿产企业逐渐提升了对企业外包劳务会计核算的重视。目前，采矿企业的外包劳务主要有供矿、井下作业劳务、机车修理、井下开采等方面，而无论是何种类型的劳务外包，采矿企业都通过工作量核算进行劳务费计算，这种结算方式需要针对每种劳务类型进行工作量计算，例如，采矿吨数、井下工程工程量、修理设备数量等，从而影响了结算的效率，而且无法保障工作量计算的精准性。但采矿行业的危险系数较高，有些工作内容会经常出现变化，所以，在固定资产核算上会存在很大难度，例如矿石崩落后产生的风险会导致采矿企业的固定资产出现变化，通常情况下，面对这样的情况，采矿企业会将外包劳务产生的费用纳入成本核算中。另外，采矿企业是拥有支配与利用矿业资源的权利，虽然将一部分业务内容承包给其它公司，但是在劳务外包中，承包公司并不享有销售矿业资源或产品的权利，所以在会计核算中，只要不涉及到矿井基础工程建设，产生的劳务费用主要有以下几个方面：原材料投入费用、劳务费用、管理费用、税金、设备租赁费用等。为此可以看出，采用外包劳务的经营方式在进行会计核算中，要明确进行费用项目分类，根据会计要素进行会计信息记录，从而保障采矿企业会计信息真实、可靠。

另一方面，核算采矿企业外包劳务涉及内容与涉及成本。通常情况下，外包劳务的经营方式使采矿企业的成本核算与以往的核算发生了很大的变化，面对这种变化，采矿企业应综合成本核算方法，例如，某企业的所有成本都是在自产自销的情境下产生，那么可以采用作业成本法进行计算，根据作业项目内容进行核算，将成本进行归集，遵循成本核算体系进行核算；而外包劳务的成本核算主要采用三种方法：一是，还原法成本核算，采矿企业如果存在外包业务量大的情况，传统的成本核算方法无法真实的反应出成本支出情况，所以需要进行作业项目还原，通过这种方法进行成本衡量。二是，利用增设成本核算系统法进行成本核算，这种方法包括三方面的内容，科目设置、成本归集、可续分配与结转，通常外包劳务成本会记作综合成本、外包成本等科目，但其下属不可精细到三、四级科目。三是，利用成本报表法进行成本核算，这种方法会将外包劳务产生的费用按照合理的比例分摊到企业车间的其它作业项目上，而不是单独设置科目，编制独立的会计报表进行会计信息反馈。

二、采矿企业外包劳务涉税分析

（一）采矿企业涉税类型分析

采矿企业将劳务外包后，外包劳务的性质则发生了变化，产生的增值税。营业税的纳税范围也发生了变化，尤其是营改增后，外包部分的纳税范围逐步扩大，企业需要针对外包劳务内容进行日常的核算、发票领取与缴税申报，及时的适应当前政策与规定的变化。所以，采矿企业要明确劳务类型，以劳务类型进行则增值税范围辨别，从而避免出现漏水、抵扣不规范等行为。

（二）外包劳务涉税类型分析

采矿企业外包劳务中，一部分属于营业税征收范畴，对方单位会依据项目开具营业税发票，但实施营改增后，对于有关内容的规定以及界定还存在模糊不清的情况，从而导致各地方地税系统出现认定不一致的情况，进而导致采矿企业无法保障自身开具的发票是合理的，这样会导致采矿企业纳税成本增加，因此，建议相关部分应针对此问题完善文件规定，对营业税与增值税进行准确的定义，从而为采矿企业的纳税提供有效的指导。

（三）外包劳务税收筹划分析

税收筹划是采矿企业实现自身可持续发展的关键环节，通过税收筹划能够有效的刺激企业的资金获利，提升企业自身价值，实现企业长远发展的目标。但在外包劳务的经营模式下，要结合采矿企业业务内容与特点，具体分析税收筹划方法。例如，通过增值税抵扣、税收优惠政策等，充分享受税收优惠，从而提升企业价值。

三、结语

综上所述，在激烈的市場竞争环境下，外包劳务是采矿企业实现可持续发展必须选择的道路，为此，应科学进行会计核算与涉税分析，优化自身资金资源的合理配置，提升价值与效益，但要保障会计核算与涉税处理合理、合法。（作者单位为云南金鼎锌业有限公司财务审计部）