郭玲

随着我国科学技术水平的不断提升，高新技术的开发和使用为越来越多的企业获得更高的效益。企业的科技化、信息化发展推动了整体自动化水平的提升，但高新技术的应用仍然要兼顾到相关成本问题。在企业的管理中作业成本法对于核算产品的成本有非常重要的作用，尤其是对于产品初始成本以及定价信息等多方面资源的综合使用对于成本的核算控制更具有准确性。本文详细分析中小企业中成本控制的问题，详细阐述作业成本法在中小企业实际成本控制中的作用，使得中小企业通过作业成本法最大程度的节约成本获得经济效益。

在经济竞争中，成本优势是不可忽视的竞争方面之一，成本的控制能力也是企业发展的核心竞争力之一。在保证产品品质的前提下，成本的控制很大程度影响着利润收入，但我很多中小企业还在使用传统的成本管理模式，将成本控制的重点放在材料价格和数量以及人工成本上一定程度上忽略了产品的研发和检测以及运输物流仓储的多方面的成本控制。随着社会的发展，以往的大批量种类少的生产模式已经不能满足市场，为了满足市场多种类多元化的需求转变生产模式是大势所趋但由此增加的间接成本是需要重点控制的。因此，利用作业成本法来改善成本管理在目前的市场经济竞争下面临的管理困境是最有效的。

一、作业成本法的原理

作业成本法是将也起成本控制的中心从原来的产品制造和原料方面转变到了“作业”方面，建立起以“作业”为核心的成本控制核算系统。随着目前科学技术水平的不断提升，自动化生产系统在企业纷纷建立，导致产品的直接生产成本下降，间接的组织协调使得生产费用大大增加。因此，作业成需要本法在企业生产组织形式和管理理念有所改变，企业是为顾客而服务的对象以顾客的需求为导向，在企业的内部生产问题上，形成作业链。一件产品的完成是由每一项作业相连接形成的作业链组成的，每一项作业的完成中消耗的资源成本是产品在该作业部分的价值体现，并转移到下一作业环节中，这种转移一直持续到产品的最终生产完成。

二、作业成本法在小型企业中的适用性

作业成本法在企业中的具体实施，是需要做大量的准备工作，作业成本法是以作业点为基础因此相比于传统的成本核算控制方法要更加复杂。企业用作业成本法代替原来传统的成本核算能够更加准确的分析同时期产品的差异性，以及通过作业成本提高的间接成本费用的重要性和市场的竞争机制的分析。由此，能够帮助企业更好地把握市场，控制成本，提高经济效益。

（一）间接成本的重要性。在生产制造企业中，直接成本对象的非常直观可以很容易直接的查询到相关信息，因此在成本核算的过程中信息的真实度较高，不易发生改变。间接成本的花费更多的用于产品设计、制样、取得订单、材料采购以及生产设备调整方面，在适时制生产方式下，需要更多的组织协调费用等。有资料表明，制造行业的产品生产中，间接生产费用所占的比重大幅增长，同时由于企业的间接成本与成本对象之间的拥有多种对应和划分关系，因此在成本核算的过程中很容易出现核算失真和扭曲。间接成本在生产制造企业所占的比重决定了其对于成本核算失真可能性的大小和影响力。在作业成本的核算体系中，将核算复杂的间接成本转变为不同层级的直接成本，由于直接成本与其成本对象对应关系简单直观，可以进行直接追溯，因此直接成本的核算发生扭曲可能性比较小，信息失真的程度也不大，因此更容易被管理和核算，有利于企业的高效管理。

（二）企业同期生产产品存在的差异性。对于制造型企业来说，生产出来的产品越来越多样化更加能够满足顾客多元的消费需求，然而企业生产的产品种类越多，同其产品的差异性越明显。在生产制造企业中，同一类型产品的生产制造都是相同的，因此对于成本的核算来说也是相对的简单直接。然而当市场需求的不断变化，顾客多元化需求的出现导致了同一类型的产品不同的生产方式、工艺流程和材料，最重要的是不同的产品生产辅助活动不同，其间接成本费用就不同，在这种背景下传统的核算方式就不能发挥直接简单的效用，反而会导致成本信息失真和传统核算扭曲的现象产生。同时由于大多数的中小型企业都是以客户为主要导向的，在生产规模上一般都是以小批量多品种为特征，产品的差异性就表现得更为明显 。因此，产品差异性越大的中小型制造企业，越适合使用作业成本法。

（三）市场日益激烈的竞争。随着我国经济大环境的发展和科技能力的提升，生产制造业的技术水平不断革新，随之而来的是越来越激烈的市场竞争。在市场竞争如此激烈的现状下，企业对于成本的控制和管理一定程度上决定了企业的利润和发展空间，尤其是中小企业在激烈的市场竞争中很难具有大型企业转嫁风险的能力和优势。因此，中小企业对于风险和竞争的抵抗力相对来说要较弱一些，企业对于产品成本决策失误的代价会很高，因此为了避免出现成本扭曲和失真导致的成本决策失误影响企业发展的利润，使用成本作业法来提升企业成本核算信息的准确度，避免企业成本核算失误。

三、作业成本法的使用方式

首先对于作业的各个环节是将整个企业的生产和经营活动进行全面的划分和分析，形成有效的运作作业链，并明确各个作业点之间的关系和作业方式，同时以作业的资源为基础，根据作业成本法的计算原则，作业量与资源耗用量之间是成正比例关系的，但资源耗用量与最终产品量之间并没有直接关系。

（一）如果在产品的实际生产中某一项的生产资源的消耗量能够完全确定为该产品的消耗量，就可以将这项资源的消耗量核算进这个产品生产的成本之中，这种情况存在于成本核算中一般的产品生产原材料费用。

（二）如果在实际生产产品过程中，某一项资源的消耗不能够完全确定为某个单向的资源消耗量而是发生在生产作业的不同环节甚至分配在作业过程中的各个项目里，则这类资源属于间接成本使用，将其形成作业成本核算库，统一进行核算，例如，在制造业企业中工作人员的办公费用并没有直接参与到产品的生产中，但这类收入也是需要进行成本核算的。

（三）如果某项资源在使用的最初便表现为混合状态的费用消耗，应该通过属性化解来分解资源具体成本的使用状况，通过分解划分后的成本费用分析再通过各项资源价值的累计相加，形成各个不同部分的作业成本价值。

（四）在实际的作业成本核算过程中，将作业成本分配到产品，通过分析实际产出量、作业消耗量和消耗成本之间的关系能够有效地确定出具体的作业成本。在作业成本确定时作业消耗量和产品产出量是多种变化的，在确定最终作业成本的过程中具有核算复杂性。

四、结语

我国很多制造型的中小企业更多的仍然使用传统的成本核算方式，但由于顾客的个性化需求越来越多，产品生产的多元化变换的情况下传统的成本核算在运用中出现了很多问题，因此使用成本核算较细致全面的作业成本法是具有变革意义的。作业成本法是一种集成本计算与成本管理相结合的全新的管理模式，具有较强的的可操作性，能够有效地帮助中小企业规避成本决策失误带来的风险。作业成本法在实际运用中具有一定的复杂性，并且需要在核算前期做大量的准备工作等问题，但在企业经营中任何一种管理方式都不是完美的都需要企业在后續的经营中不断的完善。（作者单位为四川三联新材料有限公司）