公立医院管理会计信息化建设研究

2018-05-09贲慧

会计之友 2018年8期

贲慧

【摘要】公立医院管理会计信息化是促进我国管理会计改革与发展、建立健全现代医院管理制度、推进管理会计体系建设、提升医院经济管理水平和推动财会人员转型的内在要求。通过总结医院管理会计信息化研究成果和理论，分析我国公立医院管理会计信息化现状及问题，理顺公立医院管理会计信息化体系建设思路。运用案例法全方位展示公立医院管理会计信息化在预算管理、会计核算、成本管理、医保控费、绩效管理、资源配置和决策分析等模块的创新应用。通过对管理会计信息化的价值分析，提出建设建议，为创新管理会计数据应用、解决信息孤岛、达成业财融合、促进管理会计信息化建设提供可借鉴、可操作的经验和方法。

【关键词】公立医院；管理会计；信息化

【中图分类号】 R197；F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）08-0002-08

一、研究背景

公立医院管理会计的目标定位、多样化管理需求、庞大的信息数据，给公立医院财务管理带来了前所未有的挑战。在大数据时代，信息化是支持管理会计理念与方法落地、支撑管理会计功能发挥和价值实现的重要手段和推动力量。信息化分析结果直接为医疗服务、管理、决策提供支撑是未来医院管理会计发展的必然趋势。

第一，政府鼓励引导财务会计向管理会计转型。财政部《会计改革与发展“十三五”规划纲要》[1]中明确提出，“十三五”期间要积极探索推动行政事业单位会计信息化工作，推动基层单位会计信息系统与业务系统的有机融合，推动会计工作从传统核算型向现代管理型转变。《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）[2]明确指出：管理会计是会计的重要分支，坚持“业财融合”原则，强调“信息”支撑作用，实现财务与业务活动有机融合，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用。管理会计应用指引（财会〔2017〕24号）中的《管理会计信息模块应用指引》[3]明确了管理会计信息化成本、预算、绩效等模块的建设和应用要求。因此，促进医院通过信息化手段推动管理会计转型是必由之路。第二，强化费用控制对公立医院提出了新要求。在当前财政补偿机制落实不到位、药品加成取消、医保经费严格管控的大环境下，医院必须借助信息化手段提升经济管理水平，优化资源配置，降低运营成本。第三，公立医院职责定位是管理会计转型的有力推手。公立医院坚持公益性，承担部分政府职能，这对其经营管理能力提出更高要求，因此必须实时监测医院内部管理是否存在疏漏，及时控制和调节经营活动，形成有效反馈机制，做出科学决策。这些靠传统的财务模式无法完成，必须利用信息技术推动财务会计向管理会计转型。第四，信息时代为转型提供新的机遇与挑战。大数据、互联网+、物联网、云计算等信息技术革命迅速改变着我们的生活，也彻底改变了医疗行业信息的传输、交换、储存方式。面对爆炸式增长的经济管理信息，如何获取、验证、关联、分析、应用数据等问题不断涌现，给医院财务管理带来巨大的机遇和挑战。同时，精细化管理理念的推广，财务管理方法的不断创新，先进管理工具的引入应用，使管理会计与信息化的跨界融合成为现实可能。

二、公立医院管理会计信息化建设理论分析

（一）我国会计信息化发展历程

从20世纪80代末、90年代初开始，医院会计信息系统经历了从无到有，从个别到普及的发展阶段。根据信息化程度，我国医院会计信息化建设整体可分为两个阶段。

第一，20世纪90年代以前，以会计电算化为核心的建设阶段。此阶段会计信息化建设并未实现对业务流程的改造。第二，20世纪90年代中期以后，医院信息系统（HIS）与有关业务管理系统逐步实现融合，成本核算等系统逐步得到开发应用，财务数据与业务数据部分达到融合。21世纪初，医院精细化管理、医保支付方式改革等因素驱动医院成本核算系统扩大开发与应用，推进了会计、成本、医保、病案等相关系统数据开发与匹配工作，医院会计信息化得到深入发展。但这种点对点的单向联接方式尚未实现互联互通和信息共享[4]。

（二）管理会计与信息化理论分析

一是协同理论分析。德国赫尔曼·哈肯的协同理论认为，不同属性的系统之间存在着相互影响又相互合作的关系，各协同要素通过一定的方式相互作用、协调配合，支配着整个系统朝着有序、稳定的方向发展，使系统整体功能倍增或放大。

二是管理会计内涵分析。管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，通过财务活动与业务活动有机融合，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用。管理会计强调将管理会计的工具方法、知识理念嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，将财务和业务等有机融合，涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等领域，辐射单位管理活动的方方面面，从而将会计职能从记录价值向创造价值拓展，从后台部门向业务前端拓展，推动会计工作转型升级和单位价值创造能力全面提升。

三是管理会计信息化内涵分析。管理会计信息化，是指以财务数据和业务数据为基础，借助计算机、网络通信等现代信息技术手段，对信息获取、加工、整理、分析和报告等进行处理，为单位有效开展管理会计活动提供全面、及时、准确的信息支持。医院管理会计信息化利用大数据、云计算等信息技术，对医院海量业务活动数据进行搜集、存储、处理、挖掘、分析，形成更具价值的、可利用的有效信息，满足不同单位和使用者的管理需求。

三、公立医院管理会计信息化现状分析

全面推进管理会计信息化体系建设是推动我国转变经济发展方式，实现经济转型升级的迫切需求。当前，醫院管理会计信息化方面主要有以下问题[5-8]：

一是管理会计信息化缺乏统一规划。目前由于缺少顶层设计，加之需求分析不够科学全面、系统整合性差，我国医院信息化水平参差不齐，管理会计信息化发展滞后，信息化重复建设比较普遍，信息资源与财务资源浪费严重。二是管理会计信息化重视程度不够。部分医院领导信息化意识薄弱，管理思想陈旧，影响了医院管理会计信息化建设进程。此外，部分财务会计人员习惯于传统的工作方法和模式，身兼经济管理职责的一些医护人员对管理会计信息化建设也认识不足，导致管理会计信息化建设发展滞后。三是管理会计信息化应用范围不够广泛。目前大部分公立医院只建立了覆盖门诊住院收费、会计核算以及药品、耗材等资产管理业务的小局域网，涉及管理会计信息系统建设的相关数据标准、口径和范围还存在不一致性，降低了管理会计信息质量，造成应用上的局限。另外，管理会计数据在人力资源管理、医疗服务价格制定、医保支付方式改革等方面没有建立相应的规范标准，以及信息化软件开发滞后等原因，导致管理会计信息化应用不够广泛。四是管理会计信息化建设硬件设施落后。信息化硬件设施是管理会计信息化的重要基础条件之一。然而部分公立医院，尤其是市县级公立医院信息化系统主机、服务器等硬件设施存在瓶颈，也制约了管理会计信息化建设发展需求。五是管理会计信息化人才队伍匮乏。当前大多数公立医院财会队伍方面缺乏能为管理决策提供有价值信息的中高级会计人才，精通信息技术、会计、管理的复合型人才更是稀缺，这给管理会计信息系统的建设、管理和维护带来挑战。

四、管理会计信息化构建思路

（一）总体设计

在目标定位方面，按照管理协同理论，以信息化为载体，以财务会计核算体系为基石，以全面预算管理体系为主线，以成本核算管理体系为抓手，以绩效管理体系为导向，建立四位一体的管理会计信息化平台。围绕数据共享这个核心，联合已有的业务系统，将计算机“事件驱动”概念引入流程设计，将业务流程、财务流程、管理流程有机融合，实现1+1>2的协同效应，为医院创造价值。

在设计思路方面，第一部分是软件平台设计：首先针对管理会计转型中遇到的信息化掣肘因素制定对策、解决难题；其次以需求为导向开发软件功能。第二部分是系统化设计：通过标准化数据接口，构建集软件平台、网络信息传输、数据仓库存储为一体的综合系统，既保持各个系统相互独立运行，又保证在大数据的全样本分析模式下完成各系统无缝对接，数据快捷传递，信息实时共享，最终建立管理会计信息化系统，帮助院科两级决策分析，见图1。

管理会计信息系统的数据生成流程：通过经济管理数据采集接口，从HIS、医技、手术麻醉等业务系统和人力资源、病案、财务等管理系统中抽取源数据，形成经济管理数据仓库；经过数据加工，将经济管理数据仓库中的元数据整合成满足不同用户管理需求的数据集市，运用多维分析、中间报表、数据调用、数据挖掘、数据填报等手段，最终生成数据客户端，以及会计核算系统、成本管理系统、预算管理系统、绩效管理系统、医保控费系统等，详见图2。

（二）系统建设组织架构

为保证管理会计信息系统的成功实施，需要专门成立项目组，组长由院领导担任，计财处牵头，信息部门、软件公司、相关职能部门、业务部门负责人共同参与管理会计信息化项目小组，明确各部门责任与分工，从项目的规划、设计、实施，小组成员全过程参与，计财处具体负责。

（三）参与部门及人员

建设一支会计、管理、信息技术、统计等多学科跨界复合型人才队伍对推進医院管理会计信息化举足轻重。医院管理会计信息系统最终是为医疗业务服务、为全院管理服务，因此业务部门人员必须参与医院管理会计信息系统的规划设计，构建管理会计信息化与业务之间的桥梁。

（四）建设部署要求

一是院领导高度重视，全院全员深入参与，形成管理会计信息化文化。二是以管理会计信息系统为依托，实现人流、物流、财流、信息流的统一。三是分阶段、分步骤构建管理会计信息系统，循序渐进、逐步完善。四是制定管理会计人才分批次、分层次培养计划，不断完善和改进现有管理会计人才队伍建设。

五、医院管理会计信息化案例诠释

医院管理会计主要功能是服务于单位内部管理需求，通过信息化技术手段辨识、处理、挖掘、实现数据价值，发挥倍率效能，促进医疗活动与财务活动有机融合。下面以S医院为例，说明管理会计信息化的运用。

（一）预算管理应用

医院要实行全面预算管理，应建立健全预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等预算管理制度。预算管理系统可以实现各部门、各维度指标的线上、实时预警分析、进度分析、差异分析、趋势分析、排名分析和结构分析等，为日常管理工作提供有效抓手。

图3动态实时显示了各预算归口管理部门预算实际执行数额与年初预算数额的进度对比情况，为预算执行率实现预警功能。

（二）会计核算应用

医院会计核算数据大部分为收入、费用数据，来源于成本核算系统源数据，因此成本核算是医院会计核算密不可分的有机整体。S医院2012年1月启用医院成本核算系统，并实现会计核算与成本核算一体化并轨作业，不仅提高了医院会计核算数据精细化、规范化水平，而且也改变了会计核算与成本核算各自独立和相互脱节的现状，使两个系统的数据互联互通、共享共用。

如图4所示，通过对经济业务的梳理，将原始凭证中的经济管理原始数据分为收支类和非收支类，非收支类数据直接录入会计核算系统，收支类数据则按是否涉及现金分为出纳类收支和非出纳类收支。出纳类收支业务首先由出纳岗位按成本核算和会计核算的双重要求将业务数据详细记入成本核算台账，实现业务流程的前移，然后由成本核算系统同步记入会计核算系统的日记账，进而生成相应的记账凭证；非出纳类收支业务则由相关会计岗位将数据自动采集到成本核算系统，再按会计核算原则归纳生成记账凭证，经稽核后进入会计核算系统。

（三）成本管理应用

成本管理是指通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的管理活动。成本管控毫无疑问是医院管理会计的重要组成部分，以成本管控为导向的医院管理会计是契合公立医院改革方向的重要管理工具。

1.保本分析

如图5所示，在全成本核算状态下，2016年心血管内科固定成本（包括人员工资、房屋折旧、设备折旧等）4 112万元，变动成本（包括卫生材料成本、低值易耗品、水费、电费、燃气费等）16 001万元，业务收入为20 200万元，业务收入盈亏平衡点=固定成本/（1-变动成本/业务收入）=4 112/（1-16 001/20 200）=19 781（万元）。

科室保本分析图表可以通俗易懂地按月实时展现给各科主任、主管职能部门以及分管院领导，各科室管理者也可以通过查找分析盈亏原因，发掘科室成本控制点及改进措施。

2.排名分析

按成本系数（单位成本/单位收费）对项目和病种收益进行排名分析，帮助医院管理者了解项目和病种收益能力，识别优势项目和病种，为合理配置资源提供依据。同时有助于加强医院与物价部门、主管部门的沟通，及时反映项目或病种成本现状，为医疗服务项目的合理定价提供数据支撑。

（四）医保控费应用

近年来医保支付方式改革不断深化，对医院经济运行产生重大影响。医保全国联网、异地结算、控费是大势所趋。

1.开展按病种付费

通过医院经济管理相关系统、医保费用考核监控管理系统、HIS等搜集医保支付及规范治疗费用等数据，多次分析测算，为进一步推广按病种付费、总额控制下的病种分值结算和按疾病诊断相关组（DRGs）付费提供可靠的数据支撑。以骨科单病种费用为例说明按病种付费，见表1。

2.考评医保控费

通过医保控费系统，建立严格的院内医保控费考核体系，逐步将总额控制率、重复住院率、人次人头比、个人负担比例、次均费用、住院病人自费率、外购药品情况以及患者满意度调查等纳入绩效考评指标体系。将住院费用按高费用、一般住院费用进行分类监控管理。实际次均费用、人次人头比等考核指标如超过预算标准由科室及医院共同承担。从而防范医护人员推诿拒收病人、减少服务内容、降低服务标准、增加个人负担、虚报服务量等行为发生，保障医疗服务质量。

（五）绩效管理应用

绩效管理是医院经济管理的主要抓手，相关考核指标涉及经济管理数据的方方面面，包括质量、数量、效率、效益、服务、教学、科研、社会责任等多个不同的管理维度，这些多维度指标的执行与反馈需从多种业务系统中采集，数据量庞大且复杂，必须依靠信息化系统进行数据收集和处理。

如图6所示，实线雷达曲线表示出院患者平均住院天数执行数，虚线雷达曲线表示虚线出院患者平均住院天数预算数，当实线雷达曲线和虚线雷达曲线间隙较大，说明两者波动较大。2016年2月份处在春节期间，患者尽量避开春节前手术，因此平均住院天数相对较短，属于正常现象。将出院患者平均住院天数预算执行率纳入科室工作效率关键指标进行考核，引导科室在不影响医疗服务质量的前提下尽量缩短患者平均住院天数，提高床位周转率，减少患者等待时间，实现社会效益和经济效益双赢。

绩效管理系统与其他管理会计信息系统互联互通，充实了医院绩效考评指标体系，实现绩效考核的精细化、实时化，为科学引导诊疗行为，降低运营成本发挥了积极作用。

（六）资源配置应用

资源是医院维持运行、促进发展的物质基础，对资源的获取能力、配置能力、转化能力是医院重要的核心竞争力之一。医院资源配置是通过将人力、物力、财力的“资源投入”与相应医疗数量、质量的“结果产出”关联对比，进而重组医院资源，优化资源配置，达到防止资源浪费、提升资源使用效率的最终目的。公立医院综合改革意见要求按照“适度规模、优化结构、合理布局、提高质量、持续发展”的要求发展公立医院。

S医院通过在全面预算管理系统中纳入各个预算单元人力资源的基本情况和变动情况，通过细分人员的类别、岗位、编制、学历、职称等详细信息，得出不同职级、不同职称、不同岗位人员的成本，分析职级、职称、岗位与成本之间的变动规律，实现对医院人力资源状况和成本的自动化、规范化管理。

由图7可以看出，S医院呼吸内科医护人数比为12.5。经了解S医院全院的医护人数比为12，呼吸内科护理人数比例偏高于全院水平，主要原因是由于呼吸内科患者主要是老年危重症患者，护理任务较重，因此医院适当倾斜护理人数比例。另外，呼吸内科人员职称的结构占比分别为正高级7%、高级21%、中级27%、初级44%，呈正三角结构，人员配备及梯队建设也较为合理。

此外，S医院通过在相关管理系统中纳入科室专用设备需求计划，实现对医院专用设备资源的流程管理，专用设备资源控制从采购源头抓起，实现采购、使用、维护、报废的闭环式流程管理。

（七）决策分析应用

S医院运营分析系统包括院长视窗、院级运营分析、科室运营分析、核算体系查询四个模块（见图8），生成多样化管理报表，满足管理者需求。

院长视窗可以按日查询医院业务的水平、结构、业务量、病人负担等信息，并浏览收入支出总表、费用构成分析表、财务会计报告、经营分析报告。通过可视化的界面，实时查看药占比、耗材比等情况，为院长实施决策提供服务。

院级运营分析可以全院、临床、医技、科室等不同类型的责任中心为角度，采用保本分析、构成分析、趋势分析、差异分析等不同的分析方法查看报表。科室运营分析实现对管辖范围内科室的经济运行损益分析、结构分析、趋势分析等。其中，科室损益分析模块可按日查询，小到末级成本核算单元，大到学科甚至诊疗科室、护理单元的明细收入、直接成本和间接成本。可以按照各收入、成本项目同比、环比分析。实时、动态的损益数据帮助科室快速决策经营方案，监控不合理支出，关注收入结构的均衡性。

六、结论与展望

在改进管理会计信息化应用方面，需要及时总结前期应用效果，不断提高管理会计信息化应用的“高度”“广度”“深度”，逐步建立财务共享平台，并向“智能会计”迈进。

（一）公立医院管理会计信息化价值

“工欲善其事，必先利其器。”在这个大数据信息时代，要有效开展管理会计工作，必然要打磨利器，而这个“器”无疑是信息技术，公立医院管理会计信息化具有重要的战略管理价值。

第一，有助于医院实施科学合理的决策，降低财务风险。管理会计信息化不仅有助于对经济管理数据进行精细化、规范化、自动化的采集和分析，而且极大地提高了数据资源的利用效率，管理者可根据在线运营的可视化分析数据实时动态掌控经济运营状况，从而做出正确决策。

第二，有助于驅动内部与外部融合，为医药体制改革提供数据基础和政策决策依据。通过运营分析系统，医院还可以为上级主管部门，如卫生计生部门、物价部门、财政部门、药监部门提供政策制定的依据，在供应链得到延伸的基础上创造更多的价值[9]。

第三，有助于打通“信息孤岛”，搭建财务共享平台，实现数据的互联互通、资源共享[10]。建立健全医院管理会计信息系统，有助于提升数据口径的统一性，提高数据的质量，加快数据传递速度。采集自业务系统的源数据保证了管理会计数据的全面性和准确性，生成更为贴合用户需求的数据集市，为管理会计方法应用和工具创新提供无限可能。

第四，有助于提高财务工作效率，推动财务人员转型。通过管理会计信息化，大量的手工工作由计算机替代，财务人员可以将更多的精力投入到管理会计工作，主动丰富自身的知识结构、提升学习动力、更新管理理念，从单一的财务核算人员向全能型、多元型、复合型管理人才转变。

（二）管理会计信息化建设建议

1.强化理念是保障。一方面，管理会计信息化建设和应用一定要紧密围绕医院长远发展战略愿景，统一思想、提高认识、分步落实，树立建立面向医院各层级管理者和管理决策系统的意识。另一方面，管理是为业务服务的，医院管理会计首先要正确指引医疗业务发展，满足医教研发展管理需求。

2.整体设计是导向。管理会计信息化不是对原有财务信息系统的修修补补，也不仅仅是对原有业务系统和财务管理系统的简单连接，既包括数据传递流程改造又包括新增系统功能模块的重新设计，是对原有的业务信息系统和财务信息系统有机整合。

3.大数据技术是支撑。随着医院运营规模不断扩大，医院经济体量不断增大，医院数据源呈现几何级增长，信息数量及复杂程度也快速加大，大数据技术已经成为医院由传统的财务会计向管理会计转型的重要支撑条件[11]。通过大数据技术，医院可以获得更加多样和完整的数据，实现数据的规范化和标准化，提高数据的精细化和处理速度，进一步提高医院的基础管理水平。

4.财务人员定位是关键。人才是医院管理会计发展的核心竞争力，医院管理会计信息化建设更加需要一支高素质的专业财务队伍。未来，医院90%的会计核算工作将由电脑替代，财务人员需要从具体的会计核算事务中脱离出来，更多深入业务层面了解业务流程、参与决策，并为其提供有效信息，由记录价值向创造价值转变。

（三）未来展望

未来，我们将实现公立医院经济运营数据由非标准化的异构异类数据，转变成为互联互通、财务共享的数据；互联网+医疗，深刻改变医疗服务模式[12]，医院的客户关系由面对面的线下交流，转变成为端对端的线上可视化展示；医院内部员工业绩数据的来源由过去的期末事后追溯，转变成为全过程实时采集，实现医务人员工作进度的在线控制，提升绩效评价考核的精确性和及时性；医院各类经济业务审批流程由原始的手工审批转变成为在线审批，原始票据将直接一步转化成为各类管理会计报表；医院的资产物流管理由传统的手工作业物流，转变成为物联网线上传递，促使医院资产物流管理流程的再造变革，有效降低库存、减少资金占用、及时满足临床需求、控制成本杜绝不合理开支；医院的管理决策分析由原始的固化报表，转变成为可视化、生动形象的多维图文展示；国家医改政策的影响分析将由原有的人工专题分析，转变成为系统固化的智能分析报告。

管理会计信息化不是“信息化”和“管理会计”的简单叠加，而是通过大数据技术提升管理会计水平，以公立医院管理会计信息系统的开发与应用为推手，搭建财务数据共享平台，助力创新医院管理会计全面发展，整合和共享管理和服务资源，推动财务管理与业务管理协同，实现业财融合，推动内部管理与外部管理协同，实现内外融合。

【参考文献】

[1] 财政部.会计改革与发展“十三五”规划纲要[A].财会〔2016〕19号，2016.

[2] 财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[A].财会〔2014〕27号，2014.

[3] 财政部.管理会计应用指引第802号——管理会计信息模块应用指引[A].2016.

[4] 呂宏，毛文，胡守惠.现代医院会计信息化建设方向探索[J].财会研究，2017（5）：68-69.

[5] 徐娜.新财务制度下公立医院会计信息化发展的思考[J].管理观察，2014（5）：110.

[6] 范瑛芳.管理会计体系建设在河南省公立医院的应用研究[D].河南财经政法大学硕士学位论文，2016.

[7] 秦涛.新财务制度下的医院会计信息化建设[J].企业改革与管理，2016（1）：129.

[8] 赖富明.浅论新时期公立医院财务管理信息化建设[J].时代金融，2017（15）：206.

[9] 王蕾.管理会计在公立医院改革中的作用[J].中外企业家，2017（6）：80.

[10] 常元美，刘朗，高育红.公立医院管理会计体系建设的意义与对策[J].中国医院管理，2016，36（7）：62-63.