马建平

一、国外资源税改革的历史发展

国外的资源税税制模式大体可以分为三类：产出型、利润型和财产型。产出型资源税指的是国家对每单位的产出比例征税。利润型资源税指的是按照净利润来征收资源税，这种税制模式也可以显示国家与企业之间的利润分配方式，在这种税制模式下，只有盈利拥有超额利润的企业才会被征收资源税，而亏损的企业可以不缴税，出发点是考虑到企业的运营成本和资源的耗减，达到企业间公平，但是由于矿产资源行业内，大多数企业有跨地区生产营销的发展方式，同时企业会为了避税而在财务报表中减少收入或者虚增成本，这样导致了资源税的征管困难，财产型的资源税模式是以矿产资源作为课税对象，按照资源自身价值来征收，但是要对各类不同品种以及不同等级的资源进行评估其价值，缺少可以用来参考比对的标准。

发达国家由于经济发展快，因此也更早地面临到资源约束的问题，各国都对资源税给予很高的重视，早在二十世纪七十年代，经济合作与发展组织的成员国就开始对资源税的税收政策进行调整，在资源税的征收宗旨中从最初单一的收益导向变成兼顾资源利用和环境保护的绿色生态型。虽然国际上的各个国家各自的发展历史不同，社会制度也并非一致，资源的区域禀赋对各自的经济影响更是千差万别，各国对于应该纳入资源税的课税范围以及征纳办法也是基于本国出发而呈现出丰富多彩的状态，但是我们通过比较国外资源税的改革，也能够找到相同点，对我国进一步形成拥有自身特色的资源税体系具有很好的借鉴作用。……