潘定 杨银娇

【摘 要】 XBRL分类标准中的财务元素适用性是评价分类标准的主要依据。文章从信息论的视角出发，将汉语熵和冗余度作为衡量指标，从信息含量和可理解性两个维度评价我国XBRL分类标准元素的适用性。研究表明：2015年分类标准优于2010年分类标准，主要表现为信息含量的增多和语言内部规律性的增强，提高了分类标准的可理解性；与年报实务对比，目前的分类标准元素所承载的信息仅包括实物年报的核心内容，还不能完全覆盖传统的PDF年报内容，可理解性需要利用软件展示。

【关键词】 XBRL分类标准； 汉语熵； 冗余度； 适用性

【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）07-0057-05

一、引言

在信息技术飞速发展和资本市场全球化的背景下，信息使用者更加注重差异化、实时可靠、跨时空和跨行业的可比较的会计信息，传统的会计信息披露模式已无法满足以上要求。于是，作为全球财务报告信息技术革命的开始——XBRL（可扩展业务报告语言）[ 1 ]应运而生。XBRL分类标准是XBRL技术的核心部分，也是生成和解释实例文档的基础。分类标准中定义了XBRL具体数据所对应的财务元素，依照XBRL规范定义的词汇表（元素清单）和勾稽关系。元素清单中列示的财务元素反映信息披露的基本信息单元，是XBRL分类标准的核心。

元素适用性是指作为承载财务信息基本单位的财务元素，能否准确、合规、完整、高效地满足财务信息披露的需求。元素适用性的高低代表分类标准的优劣，直接影响各国的XBRL技术发展和应用，因此，有必要对分类标准元素适用性进行科学的量化评价。……