刘克

全面预算管理，是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。正如著名管理学家戴维·奥利所说的，全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。

预算管理是一个动态过程，包括预算编制、执行、控制与分析考核，并以此循环往复。预算管理同时也是一个变革的过程，为了充分发挥预算管理的效用，需要在首次编制预算前对组织构架、业务流程进行全面优化，以适应预算管理的要求。具体到财务环节，则需要细化财务核算与财务管理，使财务核算的口径与预算口径相吻合。例如，当利润预算按产品类别编制时，财务核算也需要分产品类别核算其营销费用和仓储运费等费用，从而使预算的分解与落实在财务上有据可查，方便预算执行中的控制和事后考评，使会计工作的核算功能与管理功能相统一。可以通过以下几个方面细化财务核算：

一、设置适当的会计科目

会计科目除了要满足不同行业核算要求外，也要在细度或颗粒度方面满足管理的要求。企业可以在科目级次上细化会计科目设置，也可以利用辅助核算设置来实现细化核算的要求。会计科目的细度应该不低于预算细度。

对于企业集团需要编制合并预算的情形，会计科目的设置也要相应地考虑合并需要。……