程红梅

【摘要】2019年1月1日即将施行的新政府会计制度之行政事业单位会计科目和报表，对制度涉及的相关单位的财务核算和预算管理提出了新的要求。其中，新制度对相关单位的固定资产管理与核算提出了更高的要求。高校是新制度的具体执行单位，其固定资产的管理与核算要适应新制度的要求进行相应的健全和改进。

【关键词】新政府会计制度;高校;固定资产管理与核

【中图分类号】F230

【文献标志码】A

【文章编号】1673-1069[2018）11-0047-02

1引言

为了进一步落实新政府会计准则和制度在各行政事业单位的具体实施，财政部于2017年10月印发了《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》，2019年1月1日正式在相关单位执行。新政府会计准则、制度的制定实施，为提升政府会计信息质量提供了可靠保证，对各行政事业单位会计核算、财务管理和预算管理水平的提升将产生极其重要的影响，从而将政府会计改革发展进程提升至全新的高度。固定资产是高等学校从事教学等公益性服务活动以及科研活动的基本物质条件和保障。随着我国政府财政管理体制改革的不断深化，以及国家对高等教育改革的进一步加强，政府财政资金对高等教育的投入将逐年增加，高等学校的资产总量将保持持续快速增长。新政府会计准则和制度对高等学校固定资产的管理与核算提出了更高的要求。

2高等学校固定资产管理现状

长期以来，高等学校对固定资产的管理普遍存在“重购置、轻管理”的现象。高校的二级学院、重点实验室以及各职能部门在争取固定资产采购指标时都表现积极主动，在固定资产购入之后，对于固定资产的日常管理意识淡薄，固定资产的内控制度不健全。由于高等学校的资金来源主要是财政拨款，实行收付实现制的会计基础，现行制度的固定资产折旧属于“虚提”，没有进行相关的成本费用核算，导致高等学校在购置固定资产时缺乏科学合理的规划，二级学院及职能部门相互之间缺乏沟通，导致部分设备购置具有随意性，固定资产购入后即闲置。由于固定资产折旧制度不完善，固定资产报废退出环节具有极大的随意性。以笔者所在学校为例，很多固定资产早已成为占用空间的废品却一直不能及时处理，直至上级要进行评估检查，才匆忙中集中处理大量闲置无用固定资产。对于处于不同状态的固定资产采用一刀切的处置造成大量资源浪费，甚至于发生正常使用状态的固定资产被胡乱处置。固定资产的管理涉及财务、资产管理部门以及具体的固定资产使用部门，这些部门之间缺乏有效的相互沟通与协作机制。固定资产入账时间基本上是以付款时间确认的，因为报账手续异常烦琐、需要组织联合验收等原因导致延迟报账，财务在付款后，固定资产验收入账时间延迟，以及部分固定资产由于相关工作人员疏忽大意造成单据丢失而长期未验收。以致出现财务部门事业支出一购置固定资产支出明细账与固定资产、非流动资产基金明细账不符;资产管理部门固定资产实物账和财务部门固定资产明细账不符，进而出现固定资产账面价值与实物价值不符的问题。

3高等学校固定资产内部控制制度的健全

固定资产是高等学校从事教学与科研活动的基本物质条件与保障。固定资产内部控制涉及高等学校固定资产管理的各个方面，加强高等学校固定资产内部控制，实现固定资产从购置、验收入库入账以及使用、保养维护到最后处置等各环节都受到严格监控，加强对固定资产的管理，是高等学校资产管理工作中不可回避的。高校可以从以下几方面着手：一是对职能部门进行优化。高校对固定资产的管理应建立归口管理部门、固定资产使用部门、固定资产管理员、固定资产使用人等层层负责的固定资产管理体制。固定资产的具体使用部门应接受归口管理部门的领导，制定固定资产管理具体实施办法，实现固定资产管理职能从财务中分离出来。资产管理员负责固定资产使用单位的各项资产管理工作，要明确记录每一项固定资产的具体使用人。固定资产的使用人需明确自身职责，保护其使用的固定资产。二是加强对固定资产业务的记录。涉及固定资产的相关部门与责任人需定期对固定资产的明细账、台账和实物进行账账核对、账实核对，以保证账账、账实相符。三是规范固定资产处置流程。处置固定资产是固定资产退出高校业务活动过程的重要环节。需由固定资产保管人提出申请，资产管理部门进行，并会同技术部门审核是否已到使用年限、是否仍有使用价值等，报相关领导或上级部门审批。固定资产报废退出应该成为资产管理的日常事项，而不是应付检查才发生的临时集中事项。这样有利于在处置过程中区分情况，需报废的固定资产报废，对于那些本单位不需用但仍具有使用价值的固定资产可以进行出售、转让或者捐赠等，避免造成资源浪费。

4.高等学校固定资产财务核算的改进

新政府会计制度对于相关单位固定资产的财务核算主要影响是关于固定资产折旧的处理。即将实施的与新政府会计准则、制度以及相配套的《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》，要求高等学校按照权责发生制的基础，每月对各项固定资产计提折旧，折旧计入业务活动费用、单位管理费用等成本费用项目，尚未对固定资产计提折旧的高等学校需要全面清查固定资产的原价、已使用年限以及尚可使用年限等相关影响固定资产折旧因素，补提折旧，以期真实反映现有固定资产的价值，实现资产合理配置。新政府会计准则对于固定资产从房屋及构筑物、通用设备、专用设备、家具用具装具等四大类明确了固定资产的折旧年限，体现了新政府会计准则与企业会计准则趋同，借鉴企业所得税法关于固定资产折旧年限相关规定。对于新购入的固定资产，财务会计直接借记“固定资产”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“应付账款”等科目，取消了双分录核算，这与企业会计关于固定资产增加的核算类似。在固定资产计提折旧的时点上与企业会计准则稍有不同。当月新增的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产当月不提折旧。企业会计在固定资产折旧时点规定上是当月新增的固定资产不提折旧，当月减少的固定资产需提折旧。计提折旧时直接借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“固定资产累计折旧”科目，不通过事业支出和非流动资产基金等科目。这是新政府会计制度基于权责发生制基础，对高等学校的固定资产折旧做出统一规范，各项固定资产应计提的折旧金额，需根据各项固定资产的具体用途计入相应当期费用或者相关资产成本。相对于现行高校的固定资产折旧“虚提”，这是一种“实提”折旧的做法，能够更客观地反映固定资产的真实价值，有利于反映高等学校真实的财务状况，也有利于更准确地核算高校部分面向社会的经营活动的成本与费用。为了在即将到来的新会计年度运用新制度进行相应的会计处理，现阶段高校需组织相关人员对于固定资产进行清产核资，确定各项固定资产账面余额、折旧年限，已使用年限等影响折旧计算的基本因素。新政府会计制度对于固定资产计提折旧时不考虑预计净残值，采用年限平均法或者工作量法的折旧计算方法。与企业会计相比较，这在一定程度减轻了高等学校对固定資产折旧进行财务核算的复杂程度。

长期以来，由于各种原因，高等学校的财务人员等相关职能部门人员普遍存在业务水平较低，工作不够积极主动，得过且过的思想观念普遍的情况。为适应新政府会计制度对行政事业单位进行财务核算与预算管理提出的要求，特别是编制权责发生制的政府财务报告的要求，高校需组织财务人员、资产管理人员等进行业务技能培训，更要加大宣传，转变这些从业人员的观念，增强其在工作中的积极性与主动性，注重加强各部门及相关人员之间的沟通协调。新政府会计制度在促进高等学校加强固定资产内部控制制度的建设，提升固定资产财务核算，将资产管理与新制度要求的财务管理、预算管理相结合，进一步提高高校资产管理水平方面将发挥重要作用。