王桂军，曹 平

（广西大学 商学院，广西 南宁 530004）

一、引 言

自1994年税制改革以来，我国增值税与营业税分立并行，随着经济的发展，两税并行日益凸显出其不合理性，造成了一系列的不良后果。为此，经国务院批准，“营改增”政策于2012年1月1日在上海试点实施，并逐渐推广到全国，截至2016年5月1日，我国全面实施“营改增”试点，试点范围由交通运输业及部分现代服务业扩围到金融业、建筑业、房地产业及生活服务业，并将新增不动产的进项增值税额纳入抵扣范围。至此，我国增值税实现了对所有货物及服务的生产、流通和消费领域的全面覆盖。

“营改增”即将原缴纳营业税的应税项目改征增值税。增值税属于价外税，较营业税其有效避免了重复征税的弊端，具有不改变商品间相对价格的税收中性特点。“营改增”的实施，一方面能够有效避免重复征税现象，完善我国流转税改革，推动经济结构调整（高培勇，2013）；另一方面通过统一商品及服务税制，有利于缩小并消除企业间有效税率的差异，提高中国经济的整体效率（陈晓光，2013）；同时还有助于专业化分工，提高企业生产效率（陈钊和王旸，2016）。

总结学术界关于“营改增”的研究成果，可以分为以下几类：第一，“营改增”对财政经济的影响，包括对企业税负的影响（潘文轩，2013；童锦治，2015；范子英和彭飞，2017）和对政府财政收入的影响（李青和方建潮，2013；田志伟和胡怡建，2014；周彬和杜两省，2016）；第二，“营改增”对企业投资的影响（王珮等，2013；袁从帅等，2015）；第三，“营改增”对产业结构及宏观经济的影响（倪红福等，2016；……