张龙平，潘 临

(中南财经政法大学会计学院，湖北 武汉 430073)

一、引 言

一直以来，独立审计都被认为是保障股东、债权人以及资本市场中投资者权益的重要制度安排，审计质量高低直接关系到资本市场中各个参与者的利益。DeAngelo(1981)[1]指出，审计质量是审计师发现并揭露被审计单位存在财务报告重大错报的联合概率，即审计师的专业胜任能力和独立性是影响审计质量的两大因素。现有文献也主要从这两个角度去检验签字会计师特征和行为对审计质量的影响，如研究签字会计师轮换与审计质量的关系、签字会计师任期与审计质量的关系，签字会计师行业专长、经验对审计质量的影响等。

实务中可以观察到，我国签字会计师的繁忙程度存在较大差异，有些签字会计师在一个会计年度内同时参与十多个上市公司的审计项目，而有些签字会计师当年却只有一个客户，这种现象不仅存在于复核签字会计师中，也存在于项目签字会计师中。证监会规定上市公司需要在4月30日前披露前一年度的年度报告和审计报告，也就是说签字会计师需要在该日期前完成所有项目的审计工作。之前研究繁忙独立董事治理效果的文献部分支持“董事声誉假设”，部分支持“董事繁忙假说”，总体上看研究结论并不一致。而本文聚焦的问题是：繁忙的签字会计师在有限的年审时间下能否保障高质量的审计呢？在签字会计师轮换以及客户特征存在差异的情况下，签字会计师繁忙度对审计质量的影响是否存在差异？……