◆郝晓薇 ◆路钰琪

内容提要：根据税法原理，“营改增”行业税负与企业税负虽有联系却不尽相同，营业税税负与增值税税负也在经济意义上存在本质差别。经分析测算发现，四川省建筑业“营改增”税负提高，企业税负降低；软件和信息技术服务行业领域“营改增”税负降低，企业税负降低。“营改增”行业税负效应变化趋势由税率、进项税抵扣力度的复合作用所决定；“营改增”企业税负效应变化趋势由法定增值率、税率、进项税抵扣力度的复合作用所影响。

近年来，“营改增”整体减税效应凸显，学界也对此从不同角度进行了充分的探讨。从既有研究来看，“营改增”确实总体上有利于降低企业的税收负担，但同时也存在部分试点企业税负“不降反增”、分行业测算和分企业测算税负减税效应结论不一的情况。需要关注的是，从税法原理而言，行业税负与企业税负是两个密切联系而又截然不同的指标。基于上述实践与原理的差异，从行业与企业二维视角对于“营改增”税负效应进行分析，推断出“营改增”具有减税效应。而且具有优化税制、丰富理论的学术价值。本文以四川省“营改增”税负效应相关数据作为研究样本对“营改增”行业税负变化和企业税负变化进行测算。

一、基于行业与企业二维视角下“营改增”税负测算原理

（一）行业税负与企业税负的区别与联系

税负即税收负担，其经济实质是因政府课税而相应减少了纳税人的实际可支配收入的数量或份额，从而对其造成的经济利益损失或使其承受的经济负担。……