龚新鹏?王卓

摘要：我国军队信息化、现代化改革已经进入崭新的阶段，取得突出的成就，在此背景下，如何提高军队经济和管理效益，成为新时期军队改革的关键。军队财务内部控制是经济管理的重要措施，本文着重分析信息化背景下，军队会计内部控制存在的问题及相应的解决措施。

关键词：信息化；内部控制；经济管理

近几年，反腐在军队中频繁曝出重大案件，尤其是一些高级军官贪腐不断被披露出来，军队的腐败问题成为社会关注的焦点，而军队腐败的一个原因是高层军官滥用职权，违法乱纪。之所以能给这些贪污人员可乘之机，军队财务制度的不完善是一个重要原因。为了更科学合理的配置军队资源、杜绝腐败滋生，军队会计内部控制改革成为重要措施。尤其是随着军队从机械化向信息化、现代化转变的背景下，会计内部控制水平成为提高军队战斗力的重要标志。

一、信息化对军队会计内部控制的影响

（一）会计内部控制方法转变

长期以来，我国军队的会计内部控制往往存在一种滞后性，仅仅对现有资金进行核对并分配，虽然这样做并不违法，资金使用也算合理，但是有些资金使用会出现不公平现象。如果加入信息技术，会计人员可以对财务数据进行收集和整理，并利用软件对过去的资金使用问题进行分析，借助大数据进行整理分析和调查的财务统计与核查更加全面和深入，从而对之后的军队资金使用情况可以提出更加科学合理更有说服力的建议。这样就避免了内部控制的滞后性，甚至是具有预设性的控制。

（二）会计内部控制作用的扩大

过去的会计内部控制在军队财务工作中所扮演的角色并不重要，往往只是控制军队中并不重要的事务，像军队后勤伙食、军人津贴外的额外福利等，很多重要的事务如武器采购、技术开发等都很少触及。不过随着信息技术的应用，很多财务软件开始应用在会计工作中，尤其是大数据的收集整理，对军队资金应用的统计，可以为决策层提供更具前瞻性的会计信息资料，为军队武器采购技术开发等产生影响。

二、军队会计内部控制制度存在的主要问题

（一）内部控制意识薄弱

长期以来，军队会计内部控制都没能得到应有的重视，尤其是军政主官等高层军官的内控意识与企业相比，更为淡薄。主要体现在：

1.對会计内部控制重要性认识不够。很多军政主官对会计内部控制都缺乏基本的认识。认为只要建立该有的规章制度，就等于建立内部控制，却没有认识到会计内部控制是一项专业的、环环相扣的动态监督机制。因此也就缺乏对建立健全会计内部控制的重要性的认识。

2.对会计工作缺乏足够的重视。核算与控制或者说监督是会计人员的主要职能，但是实际上财会部门在很多单位里仅仅被负责人充当“钱袋子”的角色。一些重要的决策甚至业务管理等都没有财会人员的参与，对决策过程和结果都不了解，只起到“付款员”的作用。

3.对经费支出缺乏基本的控制意识。经费支出缺乏有效的监督和控制是很多单位存在的重要问题。一些单位对于各项经费支出没有设立明确、合理的标准范围，对于接待费、差旅费等支出，只要相应审批人员签字同意，就予以报销，更多采用实报实销，这就导致会计内部控制流于形式。

（二）财会基础工作较薄弱，财务管理制度不健全

1.缺乏明确的岗位责任制度。由于过去很多部队单位对会计的重要性认识不够，导致一些会计工作人员缺乏足够的专业知识，尤其是对其所处岗位的职责不是很清楚，或者一些单位甚至就没有明确的岗位职责说明。

2.财务管理制度不健全。财务管理制度是财会人员进行内部控制的一个指导标准，有些单位甚至还没有单独制定内部财务管理制度，缺乏成文规定，平时仅仅依靠惯例来进行工作，有时甚至工作人员都说不清楚应该怎么做，内部控制的随意性太大。有些单位虽然制定了内部财务管理制度，但是不健全，更多的单位内部财务管理制度陈旧，无法适应信息化时代军队的要求，应用过程中存在诸多问题。

3.印鉴保管漏洞较多。目前印鉴保管漏洞主要表现在：有些单位把支票和财务的章同时交给出纳一个人保管，财务章与法人章交给财务负责人保管。这些都是会计工作重大疏漏。

（三）会计核算不规范，资产不清

要想进行有效的会计内部控制，需要具有健全的会计记录系统，但是核算不规范是很多单位财务工作中存在的重要问题。主要体现在：

1.原始凭证管理不规范。原始凭证会计核算的重要材料，但是有些单位长期存在原始凭证填写不全，审核粗糙的情况。像发票内容笼统、采购实物缺少验收人签字、领导签字过于随意、一些凭证都没有盖售货单位的章，甚至一些单位自制原始凭证，格式内容极不规范。

2.财务核算处理不规范。比如预算外收入挂在往来账，以此来掩埋收益。有的单位在年终结账时，不将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转结，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。还有的单位，两套会计核算制度同时运行，支出核算混乱。

3.固定资产管理混乱，有些资产甚至不在账里面。有些单位固定资产账目上存在的资产，实际上可能已经不在了，有些正在使用的资产，却没有登记入账，这也就导致账外资产出现。由于资产在不同单位之间转移经常发生，但是有些单位对于资产转移并没有办理相应的手续，账目中也就无法反映。

三、加强军队会计内部控制的对策探讨

（一）强化单位负责人内控意识，完善军队内部财会控制环境

1.军政主官要加强会计内部控制意识。领导具有内控意识，具体工作人员才能更加重视会计内部控制，内控成功也就迈出关键的一步。如果单位领导内控随意性强，或者不重视会计内部控制制度的施行，那么再科学合理的内控制度也没办法得到落实。

2.加强军队内部控制意识的培养。意识不是一朝一夕就能够具有的，因此需要加强对内控意识的培养。在会计内部控制比较薄弱的单位，应该培养和引进具有素质高、业务能力强的人才队伍，使得单位的内控理念和风格得到改善，从而提高全体工作人员的内控意识以及价值观和道德观，形成良性的工作环境。endprint

（二）增强会计基础工作能力，强化会计系统控制作用

部分单位会计基础工作薄弱，严重制约了会计内部控制制度建设和部门预算实施效果。因此提升会计基础工作能力，强化会计内部控制作用成为关键。财政部门需要对会计工作人员的基础工作规范进行培训，此外，还需要建立完善对会计基础工作的全面检查制度，出现问题的要惩戒，做出贡献的要奖励。这样才能提升军队会计内部控制水平，更好的服务军队建设。

（三）明确职责分工和程序方法

要遵循权、责、利相结合的原则来明确单位各职能部门的权限和责任。授予任何一个部门和人员权力的同时，要明确其对应的责任，权力要与责任挂钩、责任与利益挂钩、过失与处罚挂钩，任何单位和个人都不能拥有超越内部控制的权力。在划分岗位的时候，需要根据单位和个人的特点去安排，同时对于一些不相容的职务要做到分离安排，杜绝管理人员交叉任职，合理科学的进行职位设置。如出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴必须由两人分别掌管等等。通常情况下，对于每一项经济业务，需要安排两个或两个以上部门共同完成，经济业务的重要环节要安排两名或两名以上工作人员分工负责，这样可以相互监督、相互制约，不同部门不同岗位之间能权责分明，减少腐败滋生。

（四）规范会计核算，完善资产统计

對于原始凭证要制定规范的标准，每一项规定都要严格实施，从制度严格实施上强化工作人员尤其是财会人员的工作态度。对于军队各类资产统计要完善，杜绝实际资产与账目不符的情况出现，严格把控军队资产的使用情况，从而杜绝腐败的滋生。

四、结语

针对军队会计内部控制中存在的各种问题，应该积极推行现行财务体制改革，采用更好的控制方式以构建一套较为完善的财务内部控制体系，强化内部会计制度的管理和控制，有效的防范和化解金融风险，更好的服务军队信息化、现代化建设。

参考文献：

[1]谭火建.信息化条件下军队财务内部控制的改进措施[J].经营管理者，2011（6）：120-122.

[2]肖明生.信息化背景下的内部控制环境研究[J].财经界，2013（8）：110-112.

[3]陈洁，杨尚懂，钟球.论加强事业单位会计内部控制的有效策略[J].会计师，2013（17）.

[4]王建宇.浅析加强事业单位会计内部控制的策略[J].品牌月刊，2015（9）.

（作者单位：中国人民解放军78511部队财务处）endprint