夏立凯

摘要：内部审计质量始终是关系企业发展的重要因素，如果内部审计质量难以保证，那么将严重削弱审计工作的实施价值。通过内部审计质量的提高，有利于提高审计工作的影响力，拓展审计服务范畴，为组织发展提供坚实的审计保障。本文首先分析了当前内部审计质量存在的问题，围绕既有问题提出相应的完善对策，旨在为提高内部审计质量提供一些有益的理论参考。

关键词：内部审计;质量问题;创新发展

随着市场经济规模的不断扩大，经济主体也在不断扩张中，这就造成经济监督管理难度进一步增加，监管风险有所提高，这就为内部审计质量提出了更高要求。从当前内部审计实施情况来看，其体系性、独立性尚不完善，尚未建立起与之相适应的监督评价体系，再加之审计人员专业素质参差不齐，造成内部审计质量堪忧。基于此，注重内部审计质量已经成为审计工作的重中之重，通过内部审计质量控制，有利于营造更透明、更廉洁、更公正的组织发展环境，为市场经济的稳步发展保驾护航。

一、内部审计质量存在的问题

（一）缺乏内部审计质量控制体系

从当前国内内部审计质量标准来看，迄今尚未建立统一的质量控制体系，进而造成工作中无章可循，内部审计实施过程中各自为政，随意性增加，而审计结果也因此缺乏公正性和说服力，借鉴价值不高。这就造成内部审计难以发挥其预期职能，仅能起到表面监督和管理作用，但是对于内部审计的服务及决策价值则少有体现。由于质量控制体系不够完善，导致内部审计缺乏可操作性，审计结果缺乏针对性，在这样的审计环境下，内部审计结果很难为企业发展提供有价值的决策意见和建议，反而会成为滋生不规范经济行为的温床。

（二）内部审计独立性缺失

内部审计独立性缺失历来是影响审计质量的重要因素，主要体现在以下三个方面：一是内部审计机构缺乏独立性。在机构设置上缺乏明确的制度约束，人员相互监督机制不足，进而导致内部审计工作开展不够深入。二是内部审计岗位缺乏独立性。不少企业虽然已经设置了内部审计部门，但是部门隶属于企业管理体系内，工作人员则是企业内部员工，人员绩效、奖惩、薪酬福利等与企业息息相关，进而造成审计工作人员工作中瞻前顾后，即使发现问题也会处于行政或者利益问题有意回避，甚至与领导层沆瀣一气，出具虚假审计结果。还有一些领导会通过行政手段对内部审计进行干预，而审计人员出于自身利益考虑，会默许或者参与其中，这些问题都会造成内部审计结果失真。三是经费无法独立。在内部审计过程中，工作经费完全来自企业内部调拨，进而成为企业成本的一部分，有些企业管理者对内部审计的重要性认识不足，再加之还需要特别拨款，因此将内部审计视为企业发展的“包袱”，缺乏对内部审计的应有支持。由此可见，独立性缺失已经造成内部审计质量难以保证的主要问题。

（三）内部审计质量绩效考核存在问题

当前，内部审计质量在管理控制体系的构建中尚不完善，这就造成与之相配套的绩效考核体系不够健全，有些企业甚至尚未建立内部审计的考核机制。在内部审计实施过程中，通常只记录问题项，正确事项则忽略不计，这样的记录方式往往造成复审难度增大，审计结果不够科学客观。这样的审计流程与审计质量管理要求不符，尤其不利于制定与之相适应的绩效考核体系。在加之内部审计一般为事后审计，事前、事中审计缺失，进而造成审计结果缺乏全面性，这也为内部审计绩效考核造成了很大困难。

（四）内部审计人员素质有待提高

由于不少企业尚未建立独立的内部审计部门，因此在人员责权配置上不够明确，不利于内部审计队伍专业素质的提高。内部审计人员知识老化、信息素养过低、相关法律知识不足、新技术、新理念理解不到位等问题普遍存在。内部审计人员综合素质偏低，则无法及时发现审计工作中存在的问题，缺乏必要的职业道德素养，进而出现无意识或者人为性错误，影响内部审计质量的提高。

二、提高内部审计质量的完善对策

（一）建立健全内部审计质量控制体系

内部审计质量控制体系的建立是保证审计质量的根本，质量控制体系的建立不能单纯依靠法律或者相关政策，而是需要企业结合自身发展实际，针对各部门做全面的审计质量评价，从而获得更科学的评价指标，为内部审计控制体系的建立奠定坚实基础。在标准制定审核中，可以适当借鉴国内外先进经验，结合企业发展实际进行更新完善，从而提高内部审计质量的控制成效。质量控制体系的建立要突出模块化特点，保证每一个关键环节都有相应的评价标准，从而满足实际审计需求。制定相关标准后，还需要对其实施长期化、动态化的质量跟踪，不定期进行抽检调查，并对质量检测结果进行评价，从而实现质量控制体系的更新完善。针对内部审计质量做等级评价，不同等级有相应的分值，最大限度的做到质量控制标准化、数值化，具有清晰的量化管理特色。将内部审计质量管理流程进行细化，将责任落实到人，与绩效考核密切挂钩，从而提高流程执行的规范性，保证内部审计实现体系化、规范化的质量控制。

（二）加强内部审计的独立性

首先，必须确保内部审计部门的独立性，不能将审计部门依附在任何一个下属管理部门中，避免由于部门关联系影响内部审计工作的开展。企业要注重内部审计部门的独立性，落实相应的独立管理权限，必须保证内部审计部门不受企业管理层干预，不接受其他部门的行政干预，这样才能在独立的部门结构下开展内部审计工作。从内部审计队伍的独立性来看，审计人员必须与企业采取、经管部门相互隔离，提高不相容岗位的隔离性。加大审计人员审查力度，提高转入标准，审计人员必须经过严格的政审、考试以及面试，合格后才能进入内审岗位，审计人员要有坚定的职业立场和良好的法律素养，在工作中保持中立，不受权力和利益的诱惑。在人员设置方面引入轮岗制，定期更换审计岗位人员，避免由于在岗时间过长导致的责任感涣散、徇私舞弊、违纪违法行为发生。同时还要保障内部审计人员的利益和安全，杜绝对内部审计人员公报私仇或者影响其正常的工作生活。在经费方面务必保证内部审计经费配给充足，或者采取外包形式降低审计成本。

（三）加强对内部审计质量的绩效考核

内部审计质量的控制，必须有与之相适应的绩效考核體系，将审计结果、质量评价与审计岗位人员的绩效相挂钩，与岗位薪酬、职业升迁相挂钩，只有这样才能体现出奖惩分明的特点。对于审计中出现的增收节支、开源节流事项要给予褒奖，对于其中发现的问题要及时处理，从而将企业管理风险控制在最低点。一旦发现审计人员违规违法操作，要立即终止其工作，并上报执法监督部门，出现内部审计暗箱操作绝不姑息，要及时采取有效措施加以制止和纠正，从而保证企业平稳运行。

（四）提高内部审计人员的综合素质

内部审计工作人员不但要具备专业的审计知识，同时还要精通经济、法律、管理、人际沟通等方面的知识。这就需要企业定期组织审计人员进行业务培训，尤其要注重对工作人员职业道德、业务素养方面的培训，注重信息技术的应用培新，提高企业内部审计的信息化水平，增加关于审计法律方面知识的培养。提高审计人员的知法守法能力，通过专业技能培训和职业道德培养，构建高素质的内部审计队伍。

三、结语

在新的市场环境下，内部审计工作也要积极适应新形势、新变化，在工作当中树立大局观，建立完善的内部审计质量控制体系，保持审计工作的独立性，建立与之相适应的绩效考核体系，注重提高内部审计人员的专业组织和工作能力。审计工作者要积极更新工作理念，不断创新工作方式，积极总结经验教训，促进内部审计工作再上新台阶。

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