杨少成

摘要：“财务会计对外，管理会计对内”似乎已经成为企业管理共识。然而，相关利益者以及企业自身却要求管理会计和财务会计融合发展。当前，二者融合发展存在着认知观念、组织发育、人才培养等方面的制约，需要政府、高校、社会机构、企业等采取有力措施突破现有约束。

关键词：管理会计；财务会计；融合

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）025-0174-02

互联网、智能机器人大力发展背景下，财务会计工作已经日益被机器人所取代，但管理会计发展却如日中天。国家财政部也颁发《关于全面建立管理会计体系的指导意见》，管理会计预计将获得快速发展。财务会计主要是对企业财务活动进行记录核算监督，并对相关信息进行解释，管理会计主要是依据财务信息提出企业管理决策提供高管参考。显然，管理会计建立在财务会计基础上但比财务会计更深刻、更对企业经营具有指导意义。但现阶段我国管理会计发展滞后，不能满足社会需求，亟需推动管理会计与财务会计融合发展，促进管理会计发展。本文探讨管理会计与财务会计融合发展的障碍及突破措施，以期对促进两者融合提供借鉴或参考。

一、管理会计与财务会计融合的必要性

财务会计是企业对各项资金进行记录、核算、监督的一种经济管理活动。提供财务分析报告既是满足企业对投资者、债权人以及政府等方面了解企业财务运行的需要，也是企业把握自身经营状况、提升经济效益的需要。管理会计是根据财务会计报告的数据资料，进行加工处理并提供面向未来的有关管理决策信息的管理活动。提交管理会计报告主要是满足企业内部经营管理者对各部门、各业务单元未来的经营活动进行调节与控制的需要。财务会计报告注重提交一套已发生的客观信息资料，管理会计报告注重提交一套未实行的可行管理方案。两者的融合是充分利用财务会计信息客观性与管理会计方案预测性的互补优势，更好满足利益相关者的需要。具体说来，两者融合的必要性在于：

1.有助于外部利益相关者更好了解企业经营状况

企业外部利益相关者包括投资人、债权人、政府相关部门、其他社会组织等。随着知情权的重视，这些外部利益相关者越来越要求企业提供更可能全面的信息，而不仅仅限于对企业历史数据进行分析的财务报告。既有财务状况分析又有管理决策措施的分析报告（财务会计与管理会计融合的产物）成为更好的替代。例如，债权人在决定是否对企业的债务进行延期时，将不满足只是历史数据进行的财务状况报告，而是要看未来企业发展是否有潜力；而企业是否有发展潜力，可以通过管理会计报告中关于企业未来发展的举措来判断；如果发现企业未来发展战略决策合理可行，那么可能给予企业延长偿还债务的申请。

2.有助于企业实施精细化管理进而提高竞争能力

管理会计不仅分析过去与把握现在，更在于能够预测与规划未来。基于此，企业经营者可以针对前期发生的问题有计划的制定解决方案，做到管理上的“防范于未然”。如果企业每个部门都能够做到有理有据的事前控制，并且在具体工作过程中持续改进，那么企业将逐渐形成精细化的管理思维或模式。财务会计的用数据说话，管理会计的全员参与、持续改进、注重过程与方法等正是“全面质量管理”的思想在财务部门以及业务部门的深入应用。而这恰恰是企业竞争能力提升的必要条件之一。

3.有助于促进企业财务信息共享增强可持续能力

企业内部不同部门之间往往缺乏沟通，财务信息不能有效共享，导致企业资源利用率较低，可持续发展能力不高。管理会计与财务会计的融合，能够为企业财务管理搭建一个过去、现状、将来的信息平台，能够有效的提升财务管理决策效率，并提高各业务部门的经营效率，从而提升可持续发展能力。这种基于管理会计与财务会计融合的财务共享不仅发生在企业内部，也可以发生在企业与外部利益共享者之间；它能够兼顾不同信息使用者的个性化需求与共性需求，增强企业与外部利益相关者的信任程度与联系深度，有利于企业的长远发展。

二、管理会计与财务会计融合的制约因素

促进管理会计与财务会计融合发展对各方均有好处，但在实践上促进二者融合还面临这一系列制约。

1.观念滞后制约

虽然管理会计在英美发达国家已经推行多年，但其理念在我国施行较晚。直到2014年财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》后才对管理会计发展予以高度关注。这种滞后导致国内一些企业高管对管理会计的功能与实施体系的认知缺乏，影响了影响了管理会计与财务会计的融合发展。在理论研究方面，现有学者对两者融合发展的探讨不深入，对融合的模型构建、具体路径等认识不足，也影响了人们对管理会计与财务会计融合的理解。

2.组织发育制约

管理会计与财务会计的融合需要工商企业、会计师事务所、咨询公司等民间组织推动发展。英美发达国家管理会计发展相对比较成熟，其中的民间组织发挥了重要作用。据统计，2012年全球前23位国际会计机构的管理咨询服务收入占全部总收入的51%，而我国会计师事务所仅占全部收入的29%。我国许多会计师事务所还没有提供较好的基于财务会计分析的管理咨询服务。这种民间组织业务能力的提升既需要政策的支持，也需要市场需求的拉动，但现阶段发育不足却反过来制约了管理会计与财务会计的融合发展。

3.人才短缺制約

促进管理会计与财务会计融合发展的关键在于市场有大量的管理会计人才。但我国管理会计发展处于起步阶段，相关人才缺乏。一是财务会计在我国已经比较成熟，课程建设、师资力量等人才培养体系比较健全，每年有大量的修习财务会计知识的毕业生充实到企业等岗位，而管理会计课程在许多高校不够重视，师资力量与质量都不高，使得毕业生管理会计方面的知识缺乏；二是财务会计方面，国内有比较完善的资格认证制度与评价体系，而管理会计的比较缺乏；三是企业中的会计人员多为财务会计人员，较少管理会计人员。管理会计人才不足既是财务会计与管理会计融合发展不足的，同时也是制约。

三、促进管理会计与财务会计融合的对策建议

针对管理会计与财务会计融合发展的制约，未来需要从以下几个方面采取措施予以突破。

1.深化对管理会计的认识

深化对管理会计的作用认识关键在于政府。通过发挥政府强有力的号召者作用，引导社会公众重视管理会计。首先，可以通过强制性的措施强化社会对管理会计人才形成强大需求，如要求上市公司在出具财务报告时同时提供具有管理决策性质的简略版的管理会计报告，或者要求会计师事务所在审计企业财务报告时同时审计管理会计报告。其次，可以通过导向性政策鼓励企业、高校、社会等主体强化对管理会计教育的重视，如可以设立管理会计师执业资格考试，规定企业在选聘会计人员时优先选用具有该资格证书的人才，或者倡导高校把管理会计课程设为必修，设置管理会计培养方向等。三是可以发挥中国总会计师协会（或管理会计师协会）的桥梁与中介作用，通过在专业杂志上开辟专栏，或者定期举行论坛等多种途径，宣传管理会计的重要作用，号召更多人才主动融入管理会计发展实践。

2.鼓励多种力量投资于管理会计发展

高校一般承载管理会计理论发展，社会机构更多负责管理会计的实务应用。一是鼓励高校开设管理会计课程体系，由于中国企业文化不同于外国，中国的管理会计理论也应该不同于外国，高校应该承担起理论建设的责任，加快构建适合中国企业需求的管理会计理论知识体系、商业模式等。二是鼓励成立更多的管理会计组织，如效法英国皇家特许管理会计师公会（CIMA），成立中国管理会计师协会。三是鼓励企业内部设立独立的管理会计岗位，赋予管理会计部门与人员的相应职责与权力。四是鼓励现有会计师事务所发展管理会计咨询服务，我国广大中小企业由于人才所限，亟需要在管理会计方面提供服务，鉴于现有人才短缺的现实，会计师事务所可以缠着满足这一需求发展。

3.加强管理会计人才培养

一是变革管理会计人才培养体系，鼓励高校在制定人才培养方案时考虑财务会计与管理会计的融合，并在课程上予以体现；鼓励高校与企业或会计师事务所合作建立管理会计人才实践实训基地。二是加强企业内部会计人员培训，促进原来财务会计人员“转型升级”學习与应用管理会计，可以聘请高校管理会计教授或会计培训机构著名讲师为公司会计人员培训，企业会计人员特别是总会计师、CFO等高级会计人才更应该加强学习、提高专业素养，适应企业发展新需要。三是鼓励高校或企业加强国际交流与合作，通过学习国外先进的管理理念与方法，拓展管理会计的研究与应用视野，提升管理会计人才的专业化与国际化水平。

由上述分析可知，管理会计和财务会计的融合发展是外部利益相关者的要求，也是企业自身精细化管理以及获取可持续发展能力的要求。现阶段，两者融合发展需要政府在制度与政策上采取相应措施，需要社会资本积极投身于管理会计的组织建设与业务发展，需要高校变革人才培养体系增设管理会计课程内容，更需要需要企业明确管理会计以及财务会计的工作职能，通过加强人员素质培训促进业务的“转型升级”。