彭爱芹

摘 要：变动成本计算与制造成本计算模式相结合是企业内外部的要求，以保证会计信息能够满足多方面的需求，提高成本控制的有效性。本文先是概述变动成本计算与制造成本计算，又简要介绍了两种计算模式结合的必要性与可行性，最后阐述了变动成本计算与制造成本计算模式相结合的应用。

关键词：变动成本计算；制造成本计算；成本利润

现阶段，变动成本计算与制造成本计算均有与其对应的计算方法与理论依据存在，怎样有机结合两种方法实现核算与管理成本利润的目的，是现阶段需要解决的重点问题。

变动成本计算与制造成本计算的概述

变动成本计算主要是在成本性态分类的基础上，对随着产品流动而变动的产品成本进行计算，依据销售与收入进行配比，给予成本补偿，固定生产成本、非生产成本均称之为期间成本，通过贡献式损益得出程序计算损益的成本计算模式，能够真实、有效地反映销量和利润之间、产量与成本之间量的变化规律，有利于成本管理的开展，增强成本计算的分析考核、控制、计划、决策与预测等职能。变动成本计算中，企业经营的好坏程度通过利润進行反映，能够为企业销售定产提供便利，牢固树立市场销售观念，积极进行产品市场的开拓。

制造成本计算是将所有费用均进行经济用途分类的基础上，把生产过程中的全部耗费用作产品成本，非生产成本是期间成本，对于当期损益给予补偿，依据传统式损益对程序计算损益的成本计算模式。制造成本计算所提供的成本数据信息将成本和产品对质的归属关系进行揭示，从而促使企业扩大生产规模，提高企业增产的积极性。但是在实际操作中应用时，制造成本计算无法揭示企业生产过程中业务量、利润、成本三者间的关系，仅仅是反映耗费，大大增加了成本管理的难度，阻碍了成本预测与成本决策，影响企业的快速发展。

变动成本计算与制度成本计算模式结合的必要性与可行性

变动成本计算的优缺点

变动成本计算重视销售环节对企业利润的影响，促使管理人员强调销售环节的重要性，防止盲目生产，是围绕消费者与市场开展管理的一种理念，能够准确评估管理部门提供的业绩。变动成本计算产生的贡献利益与单位生产成本是在成本性态分析的条件下进行的，能够为分析利、量、本提供方便，有利于管理人员进行预测、控制与决策，对外会计报表的编制也与税法规定不相符。从长远来看，变动成本随时都会发生变动，无法用于长期投资决策。

制造成本计算的优缺点

制造成本计算与“费用与收益相配比”的会计原则不完全相符，主要是因为一旦产销不平衡，少数制造费用无法配合当期收益。且制造成本计算是将制造费用进行分配，过程复杂，计算结果与分配方法会受到会计人员主观意识的影响，导致成本计算结果不准确。产品生产中，产量越大，单位生产成本就会越低，产品成本也大大降低，从而会刺激企业增加生产产量的积极性。若是发生产销不平衡，会导致计算分期损益上出现无法理解的反常现象，例如：在固定费用总额、单位变动成本与销售单价等均不变的情况下，出现这些问题：一是销售量一致，产量不同，营业净利与单位产品成本也不相同；二是在产量明显上升、产品销售量下降的情况下，营业净利增加；三是在销售量上升、库存量下降的情况下，营业净利下降。从上述可以看出，制造成本计算会导致会计信息失真，企业进行盲目生产，产品积压严重，造成财力、物力、人力等方面的严重浪费。

变动成本计算与制造成本计算模式相结合的应用

账户设置

使用变动成本计算与制造成本计算相结合的模式时，需设置基本生产成本、变动制造费用、间接制造费用等账户，针对企业变动生产成本、产品产量变动造成的间接制造费用以及固定生产成本等进行核算，以保证会计信息的可靠性，为企业管理层提供准确的会计信息资料。

核算

在变动成本计算与制造成本计算模式相结合的模式下，进行材料、工资以及其他费用等信息资料的核算，其中材料核算需以材料用途为依据，将其分别计入账户，例如：产品生产产生的直接材料费用，需归进基本生产成本的账户；车间耗用材料产生的变动制造费用，归进变动制造费用的账户；在工资核算中，生产工人工资产生的费用，归入基本生产成本的账户；车间其他岗位人员的工资为变动制造费用，隶属于固定制造费用的项目，因此需依据业务范围、性质、时间等，有选择性地归进变动制造费用、固定制造费用等的账户中。

结语

综上所述，变动成本计算与制造成本计算相结合的模式，既能够为企业内外会计信息需求者提供可靠的会计信息资料，又能够对生产过程所产生的费用进行核算。因此，企业需遵守变动成本原则，并与自身的实际情况相结合，以提高营业利润计算结果的准确性，推动企业决策的制定，促使企业快速、有序地发展。

（作者单位：山东东岳联合会计师事务所）

【参考文献】

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