侯秋菊

摘要：财务内部控制是公立医院内部控制的重要环节，也是公立医院财务管理的主要内容之一。现阶段公立医院在财务内部控制中存在着不少的问题，文章从此出发，首先对内部控制体系建设中的问题做了分析，包括财务内部控制意识不高、财务内部控制制度欠缺、财务人员专业素质偏低、财务内部控制监督薄弱，然后就如何完善财务内部控制体系提出了对策，包括提高财务内部控制意识、健全财务内部控制制度、加强财务人员培训教育、健全内部审计控制机制等。

关键词：公立医院；财务内部控制；完善

公立医院财务内部控制体系是医院整个管理体系中重要的内容，紧扣时代发展的要求，加强财务内部管理体系建设，不仅是提升公立医院管理效果的客观需要，也是公立医院发挥好医院市场主体作用的必然要求。

一、公立医院财务内部控制体系中存在的问题

（一）财务内部控制意识不高

公立医院虽然为政府组织设立，但随着医疗市场化的不断发展，公立医院能够从政府获得的经费日益降低，医疗收入成为公立医院运营最为主要的收入，这就使得公立医院在日常管理中将经济利益以及技术提升作为重点，一定程度上忽略了财务内部控制，部分医院甚至将财务内部控制视作赢利的对立面，没有从思想上重视财务内部控制工作的开展。医院高层对财务内部控制的不重视，势必会影响到财务管理人员乃至一般的工作人员，对医院内部财务控制氛围的形成带来了负面影响。

（二）财务内部控制制度欠缺

对公立医院的财务内部控制体系建设而言，控制制度的建设与完善是最为主要的内容，也是当前问题比较多的内容。首先，就预算管理而言，不少公立医院缺乏有效的预算管理制度，预算工作在编制、执行中存在随意性的问题，导致超预算支出成为常态，影响了医院的财务安全；其次，就医院内部控制的开展情形而言，相当一部分公立医院没有将财务内部控制落实到财务人员的岗位职责中，导致财务内部控制缺乏有效地责任追究机制，财务内部控制中存在的问题与不足得不到有效的解决。

（三）财务人员专业素质偏低

财务内部控制是公立医院内部控制的重要环节，需要公立医院的全体成员参与其中，而财务人员则是最为主要的控制主体。财务人员的专业素质对财务内部控制的效果影响甚巨，而公立医院的财务人员恰恰存在着专业素质偏低的情形。首先，公立医院在财务人员的选择中缺乏明确的标准，仅仅重视财务人员的会计核算能力，忽略了财务控制中的其他技能，导致财务人员难以满足财务内部控制的实际需要；其次，公立医院没有从财务人员的专业发展与职业成长出发，构建有效的培训机制，影响了财务人员专业素养的提升。

（四）财务内部控制监督薄弱

公立医院财务内部控制工作的深入开展离不开有效的监督，特别是内部审计层面的监督。尽管当前公立医院已经普遍开展了内部审计工作，但监督力度较为薄弱，未能起到规范财务内部控制的作用。比如，公立医院的审计工作缺乏独立性与权威性，既没有设立专业的独立机构全面负责内部审计工作，也没有在公立医院内部形成良好的监督环境，不少工作人员对内部审计缺乏重视。

二、公立医院财务内部控制体系的完善策略

（一）提高财务内部控制意识

公立医院，尤其是二甲、三甲医院，规模通常较大，且内部机构众多，在日常管理中具有一定的难度。内部控制是公立医院强化内部管理效能的重要举措，而财务内部控制则是内部控制中的重要环节，在公立医院的运行与发展中均有着重要的意义。因此，医院领导要深刻地认知到财务内部控制的重要性，将财务内部控制作为财务管理活动的主要内容之一，并以财务内部控制体系的建设来推动医院内部控制体系的完善，使财务内部控制更好地服务于公立医院的财务管理与战略发展。医院领导一方面要紧扣医院财务管理的实际特点，做好资源的优化配置工作，从人力、物力、财力三个层面保障好财务内部控制体系的建设，减少财务内部控制体系建设中的后顾之忧，另一方面要加强院内全体人员的财务内部控制意识培训，重点加强财务部门人员的内部控制能力培训，在全院范围内营造良好的财务内部控制氛围，使加强财务内部控制成为全院的共识，充分调动全体人员财务内部控制的积极性，使思想上的重视发展为行为上的控制。

（二）健全财务内部控制制度

控制制度的建设是公立医院加强内部控制的关键举措，而对财务内部控制而言，控制制度建设最为核心的内容便是财务会计管理制度。健全的财务会计管理制度不仅能够为医院的财务内部控制创造良好的环境，也能有效地调动院内各部门广泛地参与到医院的经济管理中，提升财务内部控制的实效。首先，医院要加强预算管理制度建设，将预算管理作为财务内部管理的重点，严格按照国家相关部门的预算编制要求，结合企业年度任务合理地编制预算，并依据预算管理制度执行预算，最大限度降低超预算支出的现象，使支出总额与预算目标趋同；其次，医院要加强岗位责任制度建设。财务内部控制以财会人员为主要负责人，医院要坚持职务分离的原则，对财会人员的工作职能进行合理的划分，将财务内部控制的职责与要求落实到岗位、个人，提升财务内部控制的效率；最后，医院要加强财务内部控制评价体系建设，以财务人员内部控制的实际表现进行精准评价，推动内部控制深入开展的同时，为医院行政决策提供参考依据。

（三）加强财务人员培训教育

随着我国医疗事业的不断发展，医院之间的竞争也日趋激烈，即便是公立医院在市场化改革不断深入的今天，同样面临着巨大的竞争压力，其中人才竞争是公立医院之间最为重要的竞争形式之一。财务人员是公立医院财务内部控制工作的主要承担者，也是财务内部控制体系的具体执行者，他们的专业能力与职业素养对财务内部控制工作有着巨大的影响。因此，公立医院在完善财务内部控制，做好财务内部控制体系的建设中必须做好人才的选择与培养工作。首先，就人才选择而言，公立医院要严格财务部门会计人员的选择标准，根据财务内部控制的实际需要积极引入高素质财务人员，确保财务人员能够较好地履行财务内部控制的职责；其次，就人才培养而言，公立医院要从财务内部控制的特点与要求出发，创新财务人员的培养形式，采用多元化的培养方案来提升财务人员的专业素质。不仅如此，财务内部控制具有很强的政策性与操作性，公立医院在基础财务培训的同时，也要做好法律培训、信息技术操作培训等。

（四）健全内部审计控制机制

公立医院财务内部控制的开展离不开必要的监督机制，而审计控制则是全方位监督内部控制开展，保障内部控制效果的主要内容。因此，公立医院需要将审计控制机制的建设作为财务内部控制的重要内容，以完善、独立的审计工作来提升公立医院财务内部控制的实际效果。首先，转变审计观念。公立医院需要将审计工作视作财务内部控制的重要环节，重视检查监督组织的建设以及审计制度的制定，更好地发挥审计工作的作用与价值；其次，明确审计职责。审计工作是强化财务内部控制力度，提升财务内部控制作用的重要手段，因此，审计工作的开展必须充分发挥好监督、控制与评价的职责，这是医院财务内部控制体系中的重点环节。医院需要以内部审计机构的发展与完善作为着力点，凸显内部审计机构的主体作用；最后，提升内部审计的权威性。以审计机构的设置、审计制度的制定、审计流程的完善、审计结果的应用等来提升审计工作的权威性，使审计工作成为财务内部控制的重要补充，推进医院内部财务控制的有序开展。

三、结语

财务内部控制作为公立医院内部控制的重点环节，对公立医院的财务管理与内部治理都有著重要影响，是公立医院战略发展的重点。对此，公立医院需要从控制意识、控制制度、控制人员以及控制监督等角度采取有效的措施。

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