王恒

摘要：如果原始凭证上的支出需要由两个或两个以上单位共同负担，那么保存原始凭证的单位需要开具原始凭证分割单，作为自制原始和明确分割权利与责任的会计凭证，在内容中也需要表明费用分摊的情况，其主要作用是明确双方的责任与分割权利，是会计基础规范工作中的基本要求之一。

关键词：原始凭证分割单；应用；探讨

从2018年7月1日起，我国正式开始施行《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，按照文件中的要求，对内部凭证与外部凭证的含义进行了明确说明。原始凭证分割单根据财政部关于印发的《会计基础工作规范》中，也明确了一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

一、原始凭证分割单的制作

一般情况下，单据分割的作用是为了不同单位分别记账提供凭证依据，尤其是在有二级机构的保障单位中用的相对较多。实际工作中，企业在进行单据分割时会采取两种不同的模式，一种是直接复印原始凭证，各单位在复印件上明确需要分摊的金额后再进行入账；另一种则是通过发票单位与报账单位制作分配表，然后再复印后提供给其他报账单位进行入账。目前这些方式都存在着一定的缺陷，特别是“一张原始凭证需要不同单位共同负担时”，这种情况下，使用凭证分割单来进行结算就显得非常必要。

原始凭证分割单的内容需要包含原始凭证的一切信息，例如凭证名称、单位名称、日期时间、业务类型、数量与金额情况等。换言之，单据分割工作开始前需要制作原始凭证分割单，并且内容和要素应包含所有的有效信息，且单据上应充分说明原始凭证的分割情况，如单位需要分摊的金额与注意事项，在加盖单位公章后同发票复印件共同使用，才能发挥效果。所以原始凭证分割单虽然是自制的，但却可以对外来取得的原始凭证进行合理规划，内容与格式上基本可以按照原始凭证的要求来进行复制，内容上只需要将原始凭证的初始金额与数量明确后，再加入对方应承担的部分，加盖印章与证明。但需要注意的是，如果會计事务影响程度较大或金额数量较多，分割单位也需要制作原始凭证分割单，同收据一起进行结算。可以看到原始凭证分割单包含了原始凭证的各类支出功能，在入账前需要保障所有的手续都安排完全[1]。

二、原始凭证分割单的账务处理

一般情况下，企业与企业之间的业务活动，如果是采取分摊方式来共同承担劳务支出，那么在交易原则方面应该遵循独立交易的原则，企业可以将发票与原始凭证分割单作为税前凭证，如果是共同接受税务的其他企业也可以将企业开具的原始凭证分割单作为税前扣除凭证。另外，如果企业租用了场所而产生的各类费用，包括水电费、燃气费、物业费、通讯费、网络费用等，出租方作为应税项目并开具发票时，企业以发票作为税前扣除凭证；如果是财务分摊方式，则可以以其他外部凭证来作为税前扣除凭证。但总体来看，原始凭证分割单是一种自制原始凭证，税务部门也没有对其进行具体格式的要求，但是企业可以设置原始凭证分割单，并且在基本内容中涵盖凭证的名称、日期、单位类型与填制人姓名等，此外经济业务内容和金额分摊情况也需要包含在内。至于原始凭证分割单的账务处理，则需要考虑在不同的场合下进行[2]。

（一）主办单位付款时

主办单位付款时通常会涉及到企业与其他企业的单据分割业务，并涉及到不同的报账单位作为业务主办方。一般情况下主办单位会将款项先行垫付，然后主办单位再向其他的费用分割单位收取应缴纳的费用，此时便涉及到原始凭证分割单的账务处理。在主办单位付款过程中，原始凭证分割单可以按照以下标准来执行，例如：

借：××支出10000元

其他应收款--甲公司6000元

其他应收款--乙公司4000元

……

贷：现金/银行存款20000元

例如某管理区共有ABC三个行政村，因工作发展需要购买相应的用品，为了节约成本，由A去相关单位购买，按照每份1000元的标准，由产品单位送至各行政村，A村现金以银行转账方式支付，产品单位共计开具了5000元的发票。A村的会计人员按照产品公司所提供的发票，配合不同行政村产品需求，将费用进行了分摊，其中A村2000元，B、C村各1500元。以原始凭证分割单的形式来展开账务处理。

借：工作发展支出2000元

其他应收款--B村1500元

其他应收款--C村1500元

贷：银行存款5000元

从以上案例中可以看出，任何企业和单位为了简化手续、节约成本，会联络不同的单位共同来进行相关事务，然后其中一个单位垫付所有费用，取得发票过后，按照财政部的《关于会计基础工作规范》的相关要求，按照合理的标准对各单位的负担费用进行分担，以原始凭证分割单作为标准来进行会计核算，这也说明原始凭证分割单属于合法而有效的凭证[3]。

（二）主办单位收到费用时

主办单位在收到相应的款项时，会开具相应的收据，经会计核算工作后，再利用原始凭证进行后续的账务处理。以上文案例来说，在收到不同行政村缴纳的产品费用时，假设费用都以银行转账的方式来付款，那么会计人员开具收款后进行账务处理，具体表现形式如下：

借：银行存款1500元

贷：其他应收款--B村1500元

同理，当A村收到C村所应缴纳的费用后，账务处理的原则和格式与此保持一致。所以在开具的原始凭证分割单中，例如账务处理表现为：

借：事业支出1500 元

贷：银行存款2500 元

需要注意的是如果主办单位收到分割单位缴纳款项时，开具收款发票后再缴纳至财政专户，那么会计核算账务处理为：

借：财政专户款项1000元

贷：财政专户款项1000元

其他应收款--财政专户2000元

（三）费用分割单位的处理

费用分割单位则按照原始凭证分割单的收据进行账务处理，表现为：

借：事业支出费用1500元

贷：银行存款1500元

我们可以看到单据分割业务是在不同机构内部设置，且二级单位并未单独建账的情况。此时主办方与一级报账单位也应该以原始凭证分割单作为报账原始凭证。需要注意的是单据分割并不是直接在二级机构的内部完成，当与其他费用分割单位进行协商时，需要根据原始凭证分割单向会计中心部门进行协商，然后在会计核算工作之后进行针对性的账务处理。

三、原始凭证分割单的应用分析

按照相应的会计法律规定，各单位都需要按要求设置会计账簿，并保障账簿内容真实性与完整性，即按照实际产生的经济业务来进行会计核算，以此为基础编制会计财务报告。任何单位都不得以虚假經济业务来展开会计核算。因此在实际的工作当中，当涉及到经济业务事项时必然会需要取得原始凭证，交给会计机构进行处理。原始凭证分割单也在这一环境下的受到了利用。由于会计凭证包含原始凭证与记账凭证，原始凭证的内容在前文已经进行过阐述，因此，对于单位提供的会计核算资料，在应用过程中需要符合合法、真实、完整的相关要求。原始凭证分割单即根据经济业务发生过程中取得的原始凭证，并且与法律法规形成有效配合。按照《企业所得税法》的相关内容，当企业发生实际的经济活动时，包括成本费用、损失、正常支出等，都可以在应缴纳税务所得时进行扣除。从这一角度来看，原始凭证分割单还可以作为企业经济支出活动发生时的合理凭证，但原始凭证分割单终究是一个会计概念，如果在企业日常工作中涉及到所得税的抵扣，需要根据税法的要求，来了解会计准则与税法中规定不一致的内容，针对性地展开分析。

四、结语

由于单据分割是一项特殊的会计业务，如果在会计工作中出现问题，必然会影响到会计信息的真实性与有效性，给经济犯罪活动提供可能性。原始凭证分割单可以及时准确地填制和审核原始凭证，不仅给会计核算工作提供了有效的保障，也能督促单位各项经济业务是否合法，明确经济业务部门的责任，促进单位提升管理水平。

参考文献：

[1]孙大斌，陈明刚.谈谈原始凭证分割单的运用[J].农村财务会计，2017 （5）：13-15.

[2]王建安，蔡雪晴.2013问题解答之七（055～066）[J].财会月刊，2013 （13）：50-51.

[3]童行义."发票分割单"在教育技术装备工作中的应用[J].中国教育技术装备，2008 （23）：111-111.