刘 利

(西南民族大学 管理学院，四川 成都 610041)

自然资源资产是一个国家重要的资产。对那些以资源导向型为主的国家，将自然资源资产计入它的国家资产负债核算体系，研究它的自然资源资产和负债情况，对于衡量它的实际国民生产总值具有重要意义；对那些资源稀缺型的国家，全面核算它自然资源资产总量对于恰当的利用原本就贫乏的自然资源资产，就显得非常迫切。

中国共产党第十八届中央委员会第三次全会通过了“中共中央关于深化改革若干重大问题的决定”(以下简称“决定”)。 决定明确表示要加快探索如何实践自然资源资产的会计核算制度。目前，自然资源资产负债的研究被认为是国内学术研究领域的热门话题。目前矿产资源资产负债研究，森林资源资产负债研究、水资源资产负债研究、海洋资源资产负债等研究已成为学术界研究的热点。国内学者关于自然资源资产的研究主要在近几年，主要有季曦、商思争、张颖、张友棠、刘帅和卢楠、董翠翠等人。

张友棠、刘帅和卢楠(2014)以相关会计理论基础为研究假设前提，综合利用价值量和实物量两种计量模式，对自然资源资产的组成部分和自然资源资产负债科目的组成要素进行了会计报表列报研究。董翠翠(2015)通过界定水资源资产的形成条件、水资源价值的计量、水资源会计科目的确认，编制了水资源资产负债表。季曦等人(2016)在国际上采用的SEEA-2012(2012年度环境经济会计制度框架)基础上，提出了矿产资源资产负债表框架。……