刘惠诚

近年来，上至政府、下至企业和行业协会，掀起了一波管理会计在中国的发展热潮，但管理会计本身并不是新东西。

管理会计的萌芽可以追溯到20世纪初，一战后在美国企业推行，为了配合泰罗的科学管理，“标准成本”“差异分析”和“预算控制”等方法开始引进到会计中来，成为成本会计的一个组成部分。当时有学者提出了“管理会计”这个词，但并没有受到会计学界的普遍重视。到了20世纪40年代，特别是二战之后，为了应对激烈的市场竞争，进而降低成本和提升利润，“责任会计”与“成本-业务量-利润分析”等方法应运而生。1952年，会计学会年会上正式通过了“管理会计”这个名词，标志着管理会计正式形成。

如果说传统的财务会计属于“报账型”会计，工作重点是面向过去算“旧账”；管理会计则属于“经营型”的事前会计，不仅评价过去，还能决策现在、预测未来。如果从发生的时间节点看，管理会计属于事前控制，传统的财务会计和审计属于事中控制与事后控制。以球赛来类比的话：管理会计的责任在于帮助球队分析球队技术的得分和失分的数据，通过教练现场指挥调整战术，提高球队得分能力；财务会计则负责记录比分；审计人员则是对记分的结果进行复评。一个球队的“业绩”好坏，取决于球技改善而非记分。

本文无意于从理论层面剖析管理会计的“前世今生”，而是打算聚焦笔者供职的海立电器在过去一年多时间里，推行内部管理会计项目在各个实操层面遇到的问题和挑战。……