李官森

国际内部审计师协会（IIA）《国际内部审计专业实务框架》（IPPF）是在全球范围内权威的内部审计标准体系。其核心部分《国际内部审计专业实务标准》（以下简称《标准》），集中反映了IIA倡导的内审理念和内审实务发展变化。截至2016年10月，IIA已先后发布了3个版本的《标准》。本文对比梳理了这3个版本的不同，分析国际内审理论和实务发展的總体趋势和方向，为深化和发展人民银行内审工作提供有益的借鉴和参考。

一、实务标准历次重大修订情况

以2009年IIA首次正式发布的《标准》为基础，2011年、2013年和2016年发布稿主要对24个条款、35处内容进行了修订，具体情况见表1。这些修订是近年来内审环境和实务变化对内审理念和战略影响的集中体现，可以概括为以下六个方面的内容。

（一）提炼核心原则并将其提升为强制性要素

IIA在2015年7月才首次发布内部审计专业实务的10项核心原则，即：展示正直；证明胜任能力和应有的职业审慎；客观，免受不当影响；与组织的战略、目标和风险保持一致；定位适当且资源充足；展示高质量和持续改进；有效沟通；提供基于风险的确认；见解深刻、积极主动、关注未来；推动组织的提升。2016年发布稿就提高了核心原则的重要性。一是将核心原则确立为内部审计有效性的关键要素。二是将《标准》的定义由“以原则为导向的强制要求”修改为“一系列基于原则的强制要求”。核心原则成为《标准》的基础，而不是工作参考。三是强化核心原则的基础作用。《标准》明确提出内部审计部门的宗旨、权力和职责必须与核心原则一致，要求核心原则必须在内部审计章程中得到反映。……