刘万忠

摘 要：随着“一带一路”和经济全球化进程的加快，企业会计准则国际趋同的速度明显加快，中小企业的内部会计控制也越来越受到各方的关注。内部会计控制作为企业内部控制的重要组成部分，势必是企业持续发展所必须关注的焦点。随着人们对内部会计控制的重要性认识越来越强，近年来对内部会计控制的研究也不断加深。在此基础上，通过归纳和总结企业内部会计控制在其经营活动中的现状，分析其存在的主要问题，为后续提升中小企业内部会计控制奠定基础。也希望通过此分析，能对中心企业在内部会计控制方面进行有效的改进，使内部会计控制能更好的发挥其作用，促进企业经营目标的实现。

关键词：内部会计控制；经营管理；改进研究

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.34.057

随着“一带一路”的深入推进和我国经济环境的不断优化，近年来我国中小企业的数量迅猛增长，对国民经济的发展起到了积极的推动作用，同时也表现出一些急切需要解决的问题，尤其是中小企业的内部会计控制问题尤为明显。中小企业在管理中大多缺乏完善的管理制度，也缺乏完善的操作流程，更缺乏具体的操作细则，导致管理决策无序化，产品质量或服务质量无法得到有效的保障，内部管理问题纷繁复杂，导致大多的中小企业的寿命较短，中小企业的长期可持续健康发展受到了一定程度的影响，中小企业的内部控制成为现阶段急需要解决的问题。总而言之，建设切实可行、执行有效的中国内部控制制度，既是企业规范化管理的需要，也是企业应对经营风险和更加健康持续发展的需要，更是国家经济形势在融入全球化大背景的需要。

1 中小企业内部会计控制的现状

在企业内部会计控制过程中，大多企业管理者对内部会计的建设没有强烈的思想意识，没有认识到内部会计控制对企业的经营发展的重要性。部分企业在制度化流程方面比較规范，也建有比较完备的内部会计控制制度，但在实际执行过程中存在更多的问题使得内部控制制度流于形式。公司管理层作为企业的引路人，没有从根本上对内部会计控制开展有效的实施。具体表现在以下几个方面。

1.1 内部会计控制体制不合理

大部分中小企业在制定内部会计控制制度时，没有结合企业实际，只是根据相关会计法律条文和会计规章制度制定了一些制度，但在某些重要性问题上没有实施细则。例如对于制度中的某些关键点控制，未结合企业实际情况进行点面交叉设置，导致企业既定的内部会计控制混乱，使内部控制制度在实际需要时无法正常发挥其作用。另外，伴随着会计师在审计的时候发现中小企业在制定内部会计控制制度时，侧重于对所发生的不符合政策法规规定或者是不符合实际发生情况的事后揭露和处理，并没有在从根本上在事前预防。这样的处理方式不仅忽略了企业在建立内部会计控制制度时的根本目的，也不利于防止损害经营利益行为的发生，而且内部会计控制制度在一定的程度上会使管理者投入很大的精力集中于事后出现的问题的整治，不仅加大了企业的管理成本，而且严重影响着企业经营目标的实现。

1.2 内部审计人才缺乏，内部会计控制机制弱化

中小企业在公司内部缺乏相应的专业人才，企业内部虽有设立专门的内部审计机构，但是没有专业的审计人才，比如在财务人员岗位责任制、内部牵制制度、内部稽核制度等方面缺少相对应的专业人才而造成了财务管理诸多问题，同一员工在担负着会计职责的同时，还作为内部的稽核人员，即出现自己做的账自己复核的现象。审计机构的审计人员大多都是从事会计岗位的员工，没有遵守不相容岗位相分离的用人原则，很难保证内部审计的独立性，不能正确评价财务信息及各级管理部门的绩效，使内部会计机制功能弱化。甚至有的企业没有内部审计人员，就连会计也只有一个，所有与财务相关的活动全部由一人完成，很难发挥内审的职能。

1.3 企业内部会计监督制度存在缺陷

会计监督制度始终贯穿于企业会计的确认、计量、记录、报告活动中，建立健全内部会计监督制度是各单位的法定义务。从一方面来看，中小企业既代表所有者监督企业的财务收支和经济业务，又为企业自身盈利而进行持续经营活动。但许多中小企业在财产物资的管理制度上不健全，员工没有强烈的固定资产归属意识。特别是对于遗失或是报废的资产不及时报财务部门处理，致使账实不符。从另一方面来看，大多公司内部会计监督制度方面存在缺陷，公司没有健全的会计内部监督制度，对实际存在的经济事项没有及时办理相应的会计处理手续，这样更容易让员工钻管理方面的漏洞，造成内部监督失控。

2 内部会计控制在中小企业中的原因分析

内部会计控制制度实质上是由企业管理者、财务相关人员、内部审计人员共同制定和共同遵守的行动指南，每一个利益相关者都应该以此为纲领，为实现企业的持续发展和自身的价值而奋斗。针对中小企业内部会计控制中所存在的不足之处，通过分析和整理，其原因主要有以下几个方面。

2.1 管理层未高度重视内部会计控制建设

管理层首先从思想层面上没有认识到内部会计控制的重要性，未重视内部会计控制的建设。其中的原因主要包括以下几个方面：第一，没有完善的培训体系。培训体系是针对员工的意愿力和能力而制定可行的计划并使全体员工积极参与执行的，反过来说，没有制定相应的培训或培训体系不完善都会使员工不注重内部会计控制从而产生不利于企业经营管理的现象。第二，缺乏实际的考评体系。考评是为进步而服务的手段，在会计活动具体实施的同时，只有具备了相应的考评体系和参照标准，员工才可以正确地进行会计活动。第三，没有双因素体系。保健和激励是提升员工自我价值的重要手段。但同时提升也要有所依据，以员工道德为出发点，在此基础上根据业绩来定岗定责，形成公平的内部员工竞升流程。当然，不同公司所存在的实际问题也不同，其主营业务和会计活动机制也不一样，在具体制定内部会计控制的时候，要具体问题具体分析，切不可纸上谈兵。

2.2 内部审计形式大于实质

独立性是审计的灵魂所在，内部审计也不例外。往往在企业的审内部计工作中，内部审计部门在审计时往往失去独立性，造成这种现象的主要原因一般包括亲密关系、自身利益和压力等。在中小企业中，内部审计机构形同虚设，大多数时候并不能真正发挥其作用。尤其在我国，内部审计的主要职能是对公司的不合规活动实行事后审计，使内部审计仅仅是对经济业务发生后的监督行为负责，但事实上并没有直接的处理权，权威性也相当弱。尤其在特殊情况下，对公司的管理层的决策违纪等错误并不能起到决定性的作用。

2.3 执行权责未分明，内部监管不力

审计人员应该是在独立于被审计单位的经济活动的基础上参与公司内部审计，以便客观的完成工作。但现实情况是，很多部分规模较小或者业务单一的企业将内部审计和会计活动掺杂在一起，在发挥不同部门作用的时刻经常会出现“一人两职”的现象，比如财务人员参与了整个会计活动的过程，在内部审计需要的同时又为审计服务，成就了自己审查自己的情况，势必会影响到审计的合理性和真实性，最终影响企业发展。管理层作为公司的领导者，未大力发挥其监管作用。管理者未在整个会计期间建立不定期的抽查和检查，使部分人为了一己之私容易发生违法违规的行为。

因此，随着经济的快速发展，加上我国社会主义经济体制改革的不断深化，为了跟得上世界化潮流的步伐和更好的适应企业经营管理活动，我国企业内部会计控制仍然需要进行不断地完善，以企业管理者为内部会计控制的主导、以内部审计机构和企业内部会计的自我评价机制作为辅助手段，实现内部会计控制制度制定科学合理、执行切实可行、监督高效落实的目的确保企业的经营活动顺利进行，实现企业的最优目标。

参考文献

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