张俊民

【摘要】本文对财政部新修订的金融资产会计准则的主要内容、预期可能的经济后果以及执行实施新金融资产准则应重点把握的几个问题进行分析说明。以便对于深入學习贯彻执行新的金融资产会计准则提供一定的帮助。

【关键词】新金融资产准则；金融资产分类；

金融资产减值

【中图分类号】F231.4；F235.2

财政部于2017年3月31日发布修订的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称“新金融资产准则”），对金融资产确认、计量和报告进行了较大幅度的修订，这引起会计实务界对如何理解与执行应用该准则的极大关注。本文仅就修订后的新金融资产准则主要内容及其经济后果谈一些个人的理解与看法。

一、关于金融资产分类的几个问题

（一）关于金融资产分类及其依据

新金融资产准则根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征将金融资产分为“三类”，即：将仅以获取投资金融工具合同各期利息为目标的划分为“以摊余成本计量的金融资产”，该类金融资产通常仅涉及较低频率和较小价值的出售；将既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，该类金融资产的出售对于实现业务模式目标是不可或缺的；将划分为“以摊余成本计量的金融资产”和“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”之外的金融资产，分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，该类金融资产并非持有资产以收取合同现金流量，也不是通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现目标；……