江灏

摘 要 随着国有企业改革的不断深化，出现了一大批国有企业并购民营企业的现象，这种混合所有制企业实现了不同所有制资本的优势互补，共同发展。但企业在管理中也存在一些短板，特别是预算管理，在混合所有制企业中面临较大困境，本文就此分析并进行相关对策探讨。

关键词 混合所有制 预算管理 方法 执行 风险

一、引言

预算管理就是利用预算对公司内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调公司的生产经营活动，完成公司的既定经营目标。企业预算管理越来越受到企业管理者的重视，纵观目前我国大多数企业预算管理的实际来看，不同所有制企业在预算管理中碰到困境也略有不同，混合所有制企业在预算管理中所面临的困境有一定的特性，如果不有的放矢地冲破这些困境，預算管理的作用就难以发挥。

二、加强混合所有制企业预算管理的意义

（一）企业预算是加强部门协作能力，提高管理水平的重要手段

混合所有制企业在最初大多都是基于资本、管理与技术等的结合，往往国有企业更具资金与管理优势，而非国企一方会存在技术、市场等优势，混合所有制企业内部核心部门的人员组成较一般企业更复杂，部门之间资源分配、利益诉求的博弈更为突出，因而通过全面预算的编制，可以加强部门之间的协作能力，使局部服从全局，从而使整个公司计划成一体系，部门间的沟通更加顺畅，进一步提升企业生产和经营的管控能力，实现企业各类资源运营效益的最大化。

（二）企业预算能有效突破资源壁垒，优化资源配置并提高使用效率

在混合所有制企业当中，参与各方拥有的资源有别，且各具优势，由于公司治理结构及人员组合较先前有了较大的变化，如果处理不当，部分资源可能会闲置或浪费，也可能因多种原因导致部分优质资源出现“壁垒”，造成人为分割，如何将各类资源加以整合，进行系统有效配置和统筹运作，是混合所有制企业的一个重要管理课题，而通过加强全面预算，领导者能够对企业生产经营活动的各方面各环节有全面系统的了解和把握，这样有利于企业管理层做出经营决策，对资源的使用也会有良好的宏观把控，能有效整合各方资源并对加强其的监督、控制和考核，防止资源的分割与浪费，充分发挥企业的潜力，使资源使用效益最大化。

（三）企业预算管理可提升企业抗风险能力及竞争力

强强联合以增加抗风险的能力及竞争力是混合所有制企业进行组合的一个重要目标，而实施企业全面预算管理，在最大程度上将企业的人、财、物等资源优化组合以发挥最大效能。预算编制的过程中，企业对内外环境及企业拥有的各项资源优势均作了相应研究和分析，有效地提升企业对市场信息万变的环境作出事先预测，针对可能出现的各种不利于企业发展的变化因素事前制定应对策略，这使得企业在预算执行过程中能更好地适应市场变化，对可能出现的风险能提前预警，从而增强企业的抗风险能力，在市竞争中更具优势和竞争力。

三、混合所有制企业预算管理存在的困境

（一）预算意识薄弱，领导组织不力

在混合所有制企业当中，民企一方一般重当前经营，在企业做大的情况下仍有“船小好调头”的观念，轻经营战略目标，在竞争中重快进快退之策略，预算管理意识不强，对预算管理组织不力。

第一，企业领导者本身对预算不够重视。对企业进行预算管理，说到底也是企业领导对企业战略目标的规划与细化，是企业发展目标的具体体现，领导重视与否对预算管理能否有效推进起着极其关键的作用。混合所有制企业中，非国有资本持股方一般会在董事会占有一席之地，这部分领导往往轻预算管理，重实时效益，战略目标观较弱，也有部分国企持股方派至的领导有计划经济的思想观念，这些因素致使企业管理团队本身就存在预算意识薄弱的一面。

第二，员工参与意识不强。一般民企相对国企来说，其对员工的素质要求相对偏低，更缺乏参与预算管理的意识。同时，企业各部门基本上都认为预算是财务部门的工作，其他部门在预算只是起配角的作用，配合财务部门预算而已，这也直接导致预算不严谨，最终流于形式。

第三，领导组织不力。对于预算管理缺少必要的宣传和有效的自上而下的组织协调，甚至部门之间将部门利益置于首要位置，而没有相关组织基于企业全局利益来平衡好各部门的工作，也在一定程度使得预算中所碰到的问题无法得到有效解决，从而影响企业预算的实际效果。

（二）预算不严谨、编制方法不科学

做企业预算时，需要详细地分析内外部环境、企业各种资源及企业本身优劣势，对企业自身作一个准确的定位和评估，这样才能在预算过程中考虑得更为全面，预算也会更加严谨。在混合所有制企业中，因持股的多方虽然都有“做大做强”的愿望，但在预算中，国有资本一方可能会按一定的任务和要求，先入为主地定好指标，更注重“做大”，有时会脱离实际，而非国有资本一方，可更注重“做强”，注重实效，预算中更注重实际效益的诉求，由于不同方在预算目标上存在差异，也会导致预算不能切实注重客观实际，使得企业在预算过程带有各自的主观性，预算也就缺乏严谨性。同时，编制方法不科学，混合所有制企业往往较以前在规模或技术方面更有优势，而在编制预算时没有准确分析，仍以增量预算为主，预算方式过于呆板，缺乏灵活性，也使得企业预算的准确性不够。

（三）预算防变能力差、无风险体系

预算管理应当与风险控制相结合，重视预算风险控制体系的建立。企业在预算过程中，往往注重分析以前的情况，预测结算经营的目标，毕竟预算是面向未来，面对市场环境变化大，竞争十分激烈的现状，预算在执行时如果没有风险防控体系，调整不及时，预算管理僵化，防变能力差，预算不仅不会给企业带来好的效益，反而增加企业的市场风险。尤其是预算管理意识薄弱、预算编制不科学的企业，管理者难以通过预算管理具备的战略管理特征预先发现企业面临的机会、风险以及内外环境的变化，也难以通过一个良好的内部控制系统对企业生产经营与业务活动中的关键控制点加以严密控制，预算管理的目标也难以实现。endprint

（四）执行不力、预算流于形式

预算编制过程中，资源分配不可能绝对合理，也导致部门之间的博弈，没有很好地把预算的执行与部门的业绩挂钩，没有与部门的考核有效结合，导致预算执行不彻底，预算脱离了执行的实际，同时预算执行过程发现的问题没有很好的信息反馈机制，甚至个别部门为了部门利益而呆板地执行预算，对于预算涉及确需调整的事项并不及时反映，使得预算只是一纸空头数据，形式重于实际，预算管理也成为空话。

四、加强混合所有制企业预算管理的对策

（一）强化预算管理意识、加强组强领導

要实行全面预算，通过预算来增强企业的竞争力，企业首先要强化领导层本身的预算管理意识，特别是作为混合所有制企业，其管理层本身往往基于不同的经营目标诉求会对企业预算管理有着不同的认识，因此领导层本身要高度一致，定位好企业战略目标，充分认识到预算管理可以有效围绕公司战略目标，对公司预算内如何筹措资金并有效投放，合理分配各项收入和支出起着重要作用，也使得公司在分配资源时做到“做大”与“做强”相统一。其次，加强预算管理的宣传与引导。全面预算是自下而上、全员参与的过程，各部门均需按照一定的目标精打细算，共同谋划，而不仅仅是财务部门的职责。因此，公司需加强宣传与引导，通过会议、实例演讲、组织培训等方式，使全体员工感受到目标感、使命感，更加积极地参与到企业的全面预算管理中来。最后，加强对预算管理的组织领导。有条件的企业可根据实际情况成立专门的预算管理的机构，不具备相应条件的企业，也要从各部门抽调力量组成预算小组。在预算过程中，这些机构或小组起着协调沟通的作用，在预算执行的过程中，也起着监督作用，从而在一定程度上保证预算的有效执行。

（二）科学预算、优化预算编制

企业在预算过程中，也要做到“预有所据”，是在公司各项资源和公司战略目标的基础上，细化目标，分析研究企业所处的内外环境而进行科学预算。要做好预算，一方面要按要正确的编制程序进行，一般按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。在编制过程中，尽可能剔除主观因素，客观分析各类可能出现的情况，特别是领导层要减少个人意志对预算的干扰。另一方面，企业要根据自身的经济业务特点和经济活动规律，仔细分析不同预算项目的性质，选择或者综合运用各类预算方法，而不仅基于历史数据做一个简单的增量预算，尽可能使预算切实可行，也具有一定的弹性。

（三）建立预算的风险防范体系

当今世界经济环境发生重大变化，对于全面预算也是一大挑战，特别是当今信息化社会，各种市场机会稍纵即逝，企业经营环境具有更大的不确定性，企业竞争空前激烈，经营的风险也与之俱增，企业预算在执行的过程偏离目标的干扰因素也越来越多，企业必须将风险管理的思想和方法进行整合，实现全面预算管理，并为之建立全面预算管理风险体系。为此，企业一方面要建立预算执行的内部报告制度，动态掌握预算执行情况及结果，对出现的较大偏差项目，必须找出原因，及时采取预算调整等措施予以纠正。另一方面，要建立预算执行情况预警机制，科学合理地选择预算指标，确定预警范围，对有预警信号的项目积极采取措施。

（四）预算的执行与考核相结合

要保证预算能够有力执行，就要将预算的执行与业绩考核相结合。全面预算使企业计划量化，有指标体系，通过预算使企业各部门在企业经营过程有目标可循，生产经营行为也更为规范。这也使得企业预算为企业各部门的业绩评价有了标准，能做到考核有依有据，对预算执行不力的，具体分析原因，剔除确属不可抗力等外部因素的影响，将业绩考核切实结合预算，对相关部门跟踪问效和问责，从而使预算具有一定的刚性和经营约束力，只有这样，才能使预算得以更好地执行。

总之，通过全面预算管理来加强企业的内部控制，将会有利于企业健康长远的发展。企业必须结合自身特点，科学合理编制预算，加强组织领导，全员参与，全过程和全方位地严格执行预算管理方案，从而提高企业的管理水平，使企业在激烈竞争中更具优势，更有竞争力。

（作者单位为广东省广垦粮油有限公司）

参考文献

[1] 杨文杰.企业预算管理问题及对策探讨[J].财会通讯（中），2014（7）.

[2] 企业内部控制编审委员会.企业内部控制基本规范及配套指引案例讲解[M].立信会计出版社，2017.endprint