阎晓青

摘要：我国改革开放的不断深化，为企业规模的扩大以及创造更多经济效益提供了条件。但随着各企业的发展，当前市场竞争也越演越烈。为了能够确保企业的长期稳定发展，需要创造良好的企业内部环境。文章首先阐述了企业会计内部控制机制现状及存在的问题，然后针对企业会计内部控制机制及其运行进行了具体的分析和研究。

关键词：企业会计；内部控制；运行机制

企业的发展对于国民经济的带动作用非常大，但就目前我国企业的发展现状来分析，许多企业都缺少完整的内部控制机制，或者在进行内部控制机制运行中，还存在着许多的问题。这就需要企业管理者不断积累经验，借鉴先进的企业管理理念，通过改革与健全企业内部控制机制来为企业的发展提供必要的条件。

一、企业内部控制机制发展进程分析

（一）内部牵制

企业内部牵制源自20世纪30年代。在此阶段中的企业发展，并没有全方位的企业内部控制制度，许多企业为了能够对其内部进行控制，制定了一系列规章制度，主要目的在于对企业运行中所出现的问题进行规避。然而内部牵制阶段所形成的内部控制方式较为单一，对其企业内部所控制的对象也不够全面，牵制效果并不理想。

（二）内部控制制度的形成

随着企业管理研究的不断发展，美国于20世纪30年代出台《证券交易法》，首次提出了“企业内部会计控制”概念，此概念为众多投资人提供了合理化的内部会计控制系统保障。随后，美国又制定了与会计相关的《审计程序公告》以及《审计准则公告》，明确指出，企业内部控制机制可以划分为管理控制以及会计控制两个部分。并在相对应的公告中给予管理控制以及会计控制明确的定义。有了对企业内部控制的明确定义，在企业中慢慢形成了较为完善的制度，许多企业管理者也开始将企业内部机制运用于企业当中。

（三）规范内部控制结构

随着企业内部控制在企业中应用成效越来越明显，为了能够满足企业发展需求，美国于20世纪80年代由美国注册会计师协会公布了第55号《审计准则公告》，此公告对原本的公告进行了调整，规范了其结构，并首次在公告中提出了控制环境，还针对之前在实际运行过程中发展和会计制度控制方面所出现的问题进行了补充。这也意味着企业内部控制机制正式将管理控制和会计控制进行了融合，其控制结构逐渐开始健全。

（四）企业内部控制整体框架的形成

经过几年的发展，企业内部结构已经进入到了一个整体框架阶段，在此过程中最具代表性的事件为美国所发布的COSO 报告。该报告的提出是当时专门进行企业内部控制的相关机构的要求。此报告指出了企业内部控制所必需的目标以及要求。第78号《审计准则公告》完善了企业内部控制机制，将企业工作人员、中层管理、高层管理等多个层面的内容都纳入进了企业内部控制机制中，对企业会计信息的真实性及可靠性有一定的提升，也增强了企业运营效率，提高企业在市场中的竞争力。

二、企业会计内部控制运行机制中所存在的问题分析

（一）企业会计内部控制运行机制形同虚设

虽然我国企业在发展过程中，都非常注重企业会计内部控制运行机制的设立，但在实际运行过程中却相对较为忽视。这是当前我国许多企业中所普遍存在的问题。比如：某个大型股份有限公司在经营中受到了重大的经济损失，其企业管理层开始就意识到了企业会计内部控制机制的重要性，并在相关会计机构的协助下，专门设立了相应的风险管理机制，还在其企业内部专门设立了相应的风险管理委员会。但所设立的风险管理机制与其他企业的操作大同小异，缺少相应的执行力，导致其企业受到重大的经济损失。这个案例反映出当前企业虽然非常重视内部控制机制的设立，但在对于其机制的评估、调整以及执行方面却无法与企业的发展战略及企业管理形成融合。更严重的问题在于企业缺少严格的执行力，让许多企业会计内部控制运行机制形同虚设，无法体现出其机制所應具有的作用。

（二）企业会计信息存在严重失真的问题

企业内部控制机制中，企业控制制度是最为核心的部分。由于受长期会计制度的影响，部分企业的会计信息质量相对较差，甚至连上市公司财务会计信息的真实度也不高。这就反映了一些企业会计内部控制运动机制存在的漏洞。比如：企业账户印鉴分别保管制度，企业会计工作人员的牵制原则、发票及收据保管使用制度等，都没有真正地在企业会计内部控制运行中落实，从而导致企业会计凭证缺少相应的原始凭证支持，甚至出现人为篡改会计信息的严重失误。

（三）缺少风险评估意识

市场在发展的同时伴随着巨大的风险，主要体现在市场风险、管理风险、信贷风险等许多层面。而且企业在运营过程中，还需要面临破产重组、收购、电子商务冲击。在这样的一种发展形势下，企业的运营风险成为了当前企业一个最巨大的风险。企业在运营过程中，对于任何一种风险都应该设立相应的预测、分析以及管理风险机制。从而才能提高对风险的认知，并针对性地对会出现的风险进行管理。从我国企业中出现的各种问题的分析中发现，我国部分企业在运营管理中盲目进行规模扩张，从而导致其企业的资金链条断裂。这些问题的存在正是企业管理制度中，缺少相应的风险意识。在进行重大决策时，通常都只是依托于以往的管理经验，并不去认真进行风险评估，这让企业在发展与运营中隐藏着巨大的风险隐患。

（四）企业会计内部控制运行机制监督不到位

企业会计内部控制运行机制执行力不足，主要是由于企业还没有形成完善的内部监督制度。从相关的调查显示中表明，有近六成的企业认为内部监督制度的不完善的主要原因是，不清楚企业内部会计控制运行机制。企业会计内部控制的不明晰，导致职责不明确、制度松弛、管理薄弱等问题的出现，进而导致企业经营过程中所存在的报废、积压、毁损、滞销等问题都没有得到及时的解决。同时，由于企业在进行经营管理过程中，对于经济往来审核机制的不完善，会让企业资产造成巨大的流失。这种种问题都是由于企业内部监督不到位所引起，虽然许多企业都针对此工作有着明确的规定，但在执行过程中却流于形式。endprint

三、企业会计内部控制运行机制的完善

（一）优化企业内部控制的环境

企业在经营管理过中，应该注意对其内部控制环境的优化，从而为企业内部控制提供保障。在此环节中，应该发挥出企业文化所具有的作用，让优良的企业文化对其工作人员以及相关管理制度进行影响。通过改革与创新，对原有的企业管理机制进行调整。结合自身企业的发展需求，吸取更多的企业管理经验，并借鉴优秀企业的管理制度，来满足企业的发展需求。此外，需要针对企业工作人员综合素养进行培养，加大对企业工作人员的培训。在企业内部形成强大的凝聚力，为企业全体员工营造优良的文化氛围，让其在一个良好的环境中开展企业会计内部控制工作。

（二）积极引进优秀人才提高企业内部控制效率

企业的运营与管理都需要人来进行，优秀人才对于企业的发展有着非常重要的作用。所以，为了提高企业内部控制效率，企业应该加强内部控制人员队伍的建设力度。通过引进优秀企业内部控制人才的方式，让其能够在企业中发挥出带动作用，提高企业全体员工综合素质。同时，应该在企业中构建企业会计内部管理人员的考核制度，根据市场发展需求来制定相应的考核内容。让相关工作人员的晋级以及聘用能够在一个公平的原则下进行，在一定程度上可以规避徇私枉法的事情发生。

（三）构建完善的外部监督系统和内部审计机制

企业的发展需要一个良好的内部发展环境。其中内部环境主要是以企业内部审计机制为主。要加强审计工作人员的专业素质，让其做好每一项工作细节，并在实际工作中不断积累经验，为企业的发展奠定基础。此外，企业发展应该构建起外部监督体系，主动要求政府以及社会来监督企業的经营管理，并结合相关法律法规制定全方位的监督内容，让企业管理以及相关工作人员能够提高对会计内部控制意识。

四、结语

综上所述，企业会计内部控制运行机制的构建以及完善是一个相对动态的过程。其运行机制的发展需要结合当前企业发展过程中所出现的内外部环境来进行调整，同时还需要随着社会发展思想观念的变化，制定合理化、规范的治理结构，并通过先进的技术手段来对企业会计内部控制运行机制进行改革，最终实现企业会计内部控制运行机制的完善。

参考文献：

[1]郑石桥，郑卓如.核心文化价值观和内部控制执行：一个制度协调理论架构[J].会计研究，2013（10）.

[2]戴金巧.企业财务内部控制的困惑及思考[J].山西农经，2016（13）.

（作者单位：中铁十七局集团上海轨道交通工程有限公司）endprint