张梅

摘 要：作为我国卫生机构的重要组成部分，基层医疗卫生机构发挥着不可替代的作用，若想有效确保其正常运行，则需要严格做好会计处理工作。纵观目前诸多基层医疗卫生机构的实际会计处理工作，存在较大弊端，严重影响了机构的会计核算工作。本文将通过相应新旧科目交替论述新制度下的会计处理方法。

关键词：基层医疗卫生机构；新制度下科目；会计处理

为有效提升会计工作的规范性，确保各项会计事业有序发展，基层医疗卫生机构需要依据相关法律法规制定相应会计工作制度，且需要具有较为广泛的适用性，新型会计制度主要方式为“借”与“贷”。本文将重点对新增科目的会计处理方式进行论述，以此反应新型会计管理制度的优越性。

一、关于应收医疗款科目的处理方式

在旧有的会计科目中，该项科目原有主要内容为“应收在院病人医药费”与“坏账准备”等，其主要的核算方式，即由会计部门提供在院病人应收医疗费用总和与未收款项等。然而此种方式将会使医疗机构出现较大亏损，不利于机构的正常发展，因而在新制度下，上述两项内容被取消，设置较为明确的科目，即“结算欠费”与“应收医疗保险金”等两项，具体应用包括与门诊病人、住院病人的医疗款结算、与医保机构的预拨结算及差额结算等。

（1）与门诊病人的医疗款结算。实行新型会计处理制度后，医疗结构借现有库存现金用来结算门诊病人所欠医疗款费，当门诊病人结算医疗款后补充所借费用，最后将余下款项作为门诊收入。

（2）与住院病人的医疗款结算。住院病人与门诊病人存在较大差别，因此需要采取不同的方式予以对待。就普遍情况而言，住院病人需要预存一定的费用，医生依据用药情况对其预存余额进行评估，若患者无法及时支付，则医生将会借取库存现金或者银行存款来确保其可应付相应的医药费用，待患者出院结清医疗款项后，医生将其补充借取部分费用，余下则作为住院收入。

（3）与医保机构的医疗款结算。基层医疗机构需要依靠医保机构的拨款来维持运作，在拨款前本机构可借取部分银行存款维持运作，拨款后本机构可用此资金还清银行贷款，余额则作为维持运作款项。

（4）与医保结构结算差额。我国实行的医保报销制度，即是当病人出院结算时能够报销一部分费用，对于报销费用，医院通常事先借取库存现金进行顶替，同时还将借取一部分其他支出款项进行补充，之后医院将指出具体项目交给医保机构，审核通过后由医保机构进行补充。

正是由于医院使用的上述新型会计处理制度，使得各种款项得到了明确的处理，确保了医院的正常运行，降低了问题的发生率。

二、关于库存物资科目的处理方式

原有的关于库存资料科目主要包括“药品”、“药品进销差价”与“在加工材料”等项目，由于其使用范围较小，使得该项科目无法反映出整个医院库存资料的应用与成本。在新型会计处理制度方式下，医院取消原有项目，并将其范围扩大，主要包括药品、卫生材料、低值易耗品与其他材料。具体应用包括如下内容：

（1）以物品的实际成本入账。首先，医院后勤部门需要对库存物资进行全面调查；其次，依据调查结果进行采购，并根据集中确定的采购价格进行成本核算；最后依据实际的采购价格与相关税费之和来支付费用。此时在新型会计处理制度下，医院所“借”的内容则为库存物资，所“贷”的内容则为银行存款、应付账款、零余额账户用款额度。

（2）依照市场价格或者相关凭据对捐赠物品表明价值。医院除自身采购相应所需物品外，部分物品来源于社会捐赠，捐赠者并不会在物品清单上标出其价格，因此为明确均增物品价格，医院方面则将按照市场价格或者相关凭据对捐赠物品表明价值。在新型会计处理方式下，医院所“借”即为库存物资，所“贷”即为其他收入。

（3）對于库存物资的发放需要依据实际情况计价。当后勤部门发放库存物资时，需要依据物资的实际情况，按照个别计价、先进先出法或者加权平均法计价等方法进行确定，不可进行随意的更改。当领用基本医疗和公共卫生服务等物品时，依据新型会计处理方法，所“借”即为医疗卫生支出、待摊支出，所“贷”即为库存物资；当药方科室领取相应的药品资源时，依据新型会计处理方法，所“借”即为库存物资—药品—药房，所“贷”即为库存物资-药品-药库，当药方结算资源成本时，所“借”即为医疗卫生支出，所“贷”即为库存物资—药品—药房；若科室由于其他原因需要领取资源时，则需要按照实际成本进行核算，依据新型会计处理方法，所“借”即为待摊支出，所“贷”即为库存物资。

（4）定期对库存资源进行盘点清查。医院后勤部门需要定期对库存资源进行盘点清查，当计算盈利时，依据新型会计处理方法，所“借”即为库存物资，所“贷”即为其他收入；当后勤部门盘点亏损或者变质的库存资源时，依据新型会计处理方法，所“借”即为可追偿的库存现金或者银行存款，同时也包括不可追偿的其他支出，所“贷”即为库存物资。

三、关于待摊支出科目的处理方式

在新型会计处理制度下，新增设待摊支出科目，主要是对基层医疗机构日常的关于支撑公共卫生的各项间接指出。在开始核算阶段，依据新型会计处理方法，所“借”即为待摊支出，所“贷”即为库存现金、应付职工薪酬与银行存款等。当核算完毕后，医疗机构需要按照机构设置、人员数量、场地面积等因素进行重新分摊，此时依据新型会计处理方法，所“借”即为医疗卫生支出，主要包括医疗支出与公共卫生支出等两方面，所“贷”即为待摊支出。

四、关于借入款科目的处理方式

在新型会计处理制度下，新增设借入款科目，主要是指对偿还期不足一年的款项进行借入，以便能够确保本医疗结构的正常运行。当款项被借入时，依据新型会计处理方法，所“借”即为银行存款，所“贷”即为借入款与支付的利息；当偿还款项时，依据新型会计处理方法，所“借”即为其他支出，所“贷”即为银行存款。

五、关于应缴款项科目的处理方式

在新型会计处理制度下，新增设应缴款项科目，主要是对缴人国库与财政专户的款项进行彻底结算，采取的结算原则则为“应缴医疗款”与“应缴资产处置收益”等内容，处理的方式如下：一是采取“收支两条线”的模式，当与门诊病人、住院病人或者医疗保险结构核算完毕后，按照规定时间进行上缴，依据新型会计处理方法，所“借”即为待结算医疗款，所“贷”即为应缴医疗款。二是当基层医疗机构出售一些报废的资源时，需要依据相关的规定极性款项的上缴，此时依据新型会计处理方法，所“借”即为应缴医疗款，而所“贷”即为银行存款。

六、关于应付职工薪酬科目的处理方式

在新型会计处理制度下，新增设应付职工薪酬科目，此科目是在取消原有“应付退休费用、津贴费用与其他收入”项目的基础上所产生的。对于自身的账务处理，依据新型会计处理方法，所“借”即为医疗卫生支出或者待摊支出，而所“贷”即为应付职工薪酬；当需要向员工支付薪酬时，依据新型会计处理方法，所“借”即为应付职工薪酬，而所“贷”即为银行存款或者财政补助收入等款项。

七、关于应付社会保障费用科目的处理方式

在新型会计处理制度下，新增设应付社会保障费用科目。在新制度下，该科目的内容不仅包括支付员工的医疗费用，同时也包括为员工缴纳住房公积金。此时依据新型会计处理方法，所“借”的个人部分即为应付职工薪酬，单位部分为医疗卫生支出，而所“贷”即为应付社会保障费。

八、关于应交税费科目的处理方式

在新型会计处理制度下，新增设应交税费科目。与原有科目相比，新科目关于应交税费的内容有较大分为扩大，主要包括营业税、教育费附加、车船使用税与城市维护建设税等，而其中的印花税则被直接纳入到“其他支出”中，此时依据新型会计处理方法，所“借”即为应付职工薪酬与其他支出，而所“贷”即为应交税费。

九、基层医疗结构关于新旧会计制度科目的差异

通过上述新增科目与原有的科目对比可发现，新会计科目制度作出较大调整，主要表现在如下方面：一是资产类会计科目产生较大变动，该科目的变动不仅包括应返还的额度，同时还将原有的现金转变为库存现金，并且将待摊费用转变为待摊支出，使得资产的应用得到更加合理的调整。二是负债类科目产生较大变动，该科目的变动不仅保留了原有的应付款项，同时还增加了借入款项与应缴款项，使得医疗机构的资产运作更加灵活，有效的降低了机构的负债率。三是收支科目产生较大变动，由于国家取消了“以药养医”的旧制度，使得药品的收入科目被取代，进而使得医疗结构的收入更加透明化、公开化，为医院的正常发展提供了可靠的保障。

十、结束语

在新型医疗制度下，基层医疗机构的会计科目处理方式发生较大的变化，其中一些有益科目被保留，诸多不良科目进行了较大程度的变动，不仅使得机构的会计处理方式适应发展的实际需求，同时也为医院的正常发展提供了可靠保障。然而更加有效的促进新型会计科目处理方式的落实与应用，则需要我国高层医疗机构不断的加强研究，如此才能确保基层医疗机构向更科学化的方向发展。

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（责任编辑：何萌）