任道生

摘要：随着电网企业经营活动渐趋复杂，管理层级增多、涉及面逐渐扩大，管理关系也日渐复杂，电网企业工程结算审计业务外包工作中存在哪些审计风险，如何有效减少审计风险对电网企业的影响，电力企业的内部审计部门必须对其进行深入地分析和正确的评价，结合工程实际总结出有效的防范措施和控制手段，进而保证内部审计工作有效地推动电网建设发展。

关键词：工程审计业务外包；风险控制

一、电网工程审计外包业务质量控制的关键环节

根据审计业务外包业务流程、业务特点、管理环节分布，需要从以下方面确定关键的控制环节和强化控制措施：

（一）外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致企业遭受损失

电网工程结算审计工作中，由于业务发包工作管理不到位，可能会给企业带来难以弥补的损失。

由于审计业务体量较大，在确定分包业务量时必需做好平衡工作，如出现工作量畸高或畸低的情况，可能会在业务实施过程中造成业务量大的单位忙不过来，出现中介单位忙于进度，甚至将业务转包的情况，影响了结算审计业务质量，同时对于“吃不饱”的单位可能出现人浮于事、养不住人的现象，同样也会影响审计质量。

另外，在确定招标、询价过程中选择什么样的评价体系就显得尤为重要，是选择单一的最低报价中标，还是综合最优报价中标，抑或是综合评分方式选择，对于中标单位的确定肯定是有直接影响的，如采用最低报价中标，工程成本费用可能会很低，但也会因为价格过低形成恶性竞争，最反而不利于审计质量提高，可能会造成更大的管理成本或经营损失。

（二）业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势

电网工程结算审计业务外包后，具体的结算审计工作就由外部的审计机构来实施了，电网企业内审部门专业人员不再从事具体审计业务，但是由于业务委托关系的的存在，则多出了一个重要管理控制环节，也就是中介审计质量控制环节。

二、电网工程结算审计业务外包质量控制具体措施

（一）从制度建设入手，完善控制体系

企业应当建立和完善业务外包管理制度，规定业务外包的范围、方式、条件、程序和实施等相关内容，明确相关部门和岗位的职责权限，强化业务外包全过程的监控，防范外包风险，充分发挥业务外包的优势。

1、建立中介审计机构服务采购办法，保证采购活动有据可依、可控在控

建立和完善中介机构选择办法，明确对于中介机构选择的原则、制度、与流程，切实到位流程管事、制度管理人，公正合理地选择出水平高、业绩优、服务好、收费低的中介审计机构。

2、建立中介审计业务管理流程，做到流程规范、职责明确

出台制度，明确电网企业内审部门、项目管理部门、施工单位、中介审计机构之间业务流程，明确管理责任与要求，其中既包括项目结算报审资料清单、质量要求，还要有资料传递、流转的程序，更要明确结算审核的程序与职责，确保结算审计业务凡事有章可循、有据可依，做到事事有人做、节点有控制、责任有人担。

（二）强化对于审计业务发包过程的控制

1、将审计业务外包需求与采购分离，需求与审批分离

根据内控管理要求，电网企业审计业务外包管理部门职责应与采购部门分开，电网企业内审部门作为审计业务的管理职能部门，根据电网企业年度工程项目管理计划，制订年度审计工作管理计划，对于需要业务外包的结算审计业务应提出外包业务采购申请，根据内部管理程序经过批准后送交采购管理部门负责采购工作。

2、强化潜在合作单位的准入控制

审计业务承包方应是依法成立和合法经营的专业服务机构或其他经济组织，具有相应的经营范围和固定的办公场所，应具有一定年限的执业经历，具备健全的内部管理制度，拥有良好的社会信誉；承包方应当具备相应的专业资质，其从业人员符合岗位要求和任职条件，并具有相应的专业技术资格，还需要对类似电网企业业务有过充分的了解，有参加过内部审计项目的工作经验，最好是有过类似行业审计的工作经验和良好的沟通能力。

3、重视业务合同签订及后续管理工作

首先，企业应当按照规定的权限和程序从候选承包方中确定最终承包方，并签订业务外包合同。外包合同应至少包含以下几方面内容：

外包的业务内容及范围；方的权利和义务；外包業务的服务和质量标准；保密事项；费用结算；违约责任等。在合同的内容和范围方面，明确承包方提供的服务类型、数量、成本，以及明确界定服务的环节、作业方式、作业时间、服务费用等细节。在合同的权利和义务方面，明确电网企业有权督促审计中介机构改进服务流程和方法，中介机构有责任按照合同协议规定的方式和频率，将外包实施的进度和现状告知电网企业，并对存在问题进行有效沟通。在合同的服务和质量标准方面，应当规定中介审计机构最低的服务水平要求以及如果未能满足标准实施的补救措施。在合同的保密事项方面，应具体约定对于涉及本电网企业机密的业务和事项，中介机构有责任履行保密义务。在违约责任方面，制定既具原则性又体现一定灵活性的合同条款，以适应环境、技术和电网企业自身业务的变化。

（三）强化对结算审计过程的控制与管理

诚然电网工程结算审计业务外包后，需要电网企业内审部门结合工作实际采取有效措施，推动中介机构严格执行业务规范、履行合同义务，提高审计工作质量，但是电网企业内审部门也不可能全程跟踪监督，否则就违背了委托审计的初衷，不符合重要性、经济性原则。鉴于此，电网企业应作重从以下几方面，强化审计外包业务的过程控制与管理：

1、要强化制度建设，做到按制度管理质量

电网企业要加强业务外包管理，就必须做到有章可循、有据可依，要完善有关管理制度。

一是做到职责、任务明确。明确审计职能部门、项目单位、审计中介机构各自在审计外包业务实施过程中的定位与职能，要确保关键环节有责任落实，主要风险有措施控制；明确项目单位的项目管理主体责任，以防出现项目单位向电网企业内审部门一推了之的情况，强化其管理职责，要在严控项目实施过程前提下，加强资料收集与整理，要求其必须在严格审核的基础上移交审计；审计中介机构要按照审计业务外包合同及审计业务标准要求，审查资料、核对合同与招标、投标文件，执行施工合同约定的价格标准，强化项目现场检查，出具高质量的结算审计；电网企业内审部门要注重对审计业务实施过程的督促与管理，确保结算审计顺利开展；

二是要完善审计中介机构的准入与退出机制。明确中介机构的管理制度，严格中介机构准入的资质、信誉、业绩等的要求，并尽可能量化。明确对于审计质量管理的具体措施，强化对审计中介机构的考核与管理，确保承中介审计机构严格履行业务外包合同，形成能进能退的态势。

2、重视和发挥中介审计机构作用，推动结算审计与项目管理水平提升

要求中介审计机构撰写审计管理建议书，建议书中可以要求中介单位填写自身工作存在的问题、对项目单位及电网企业内审部门的管理建议、中介机构自身努力与改进的方向，主要有以下几方面内容：

一是将有关问题与原因分析向项目管理单位传达，要求项目单位有针对性地加强项目管理，完善项目实施计划、资料管理要求、送审计划管理等减少因人为原因导致上述问题多次重复发生；

二是要求项目单位加强对施工合同管理，加强对结算编制质量的考核，如定额计价与取费、工程量的计算等；必要时可通过合同管理强化对有关施工单位提出考核；

三是要求项目管理单位加强项目实施过程的控制，加强签证管理，注重项目管理资料的搜集与整理，送审资料必需符合基本要求，否则不予受理。

工程项目审计业务外包后，公司内部审计应切实执行《企业内部控制应用指引—业务外包》有关要求，积极宣传，明确制度，积极树立风险意识，深入分析经营业务特点，研究业务流程与主要特点，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对工程审计业务外包领域进行全面防范和控制，保障电网企业项目资金安全，提高工程资金使用效益，防范经营与廉政风险。

参考文献：

江苏电力蔡建萍《内部审计风险防控在电网建设工程中的应用》

《业务外包内部控制探究》endprint