仲艳

摘 要：随着营改增全面实施，整个建筑业的税收征收模式发生巨大改变，促使整个工程造价系统形成新的计价模式，从而规范建筑市场，使整个行业结构更加合理化，基于此，本文概述了营改增，阐述了营改增税改对建筑业的主要作用，简要分析了营改增税改对建筑企业的主要影响及其工程造价处理。

关键词：营改增税改；作用；建筑企业；影响；工程造价处理

营业税改增值税是国家宏观调控重大举措，目的是进一步完善税制，按照国际通行做法避免企业重复征税。但是基于建筑业的特征，在营改增的财税政策转变环境下，给建筑企业带来诸多影响。以下就营改增税改对建筑企业的影响及其工程造价处理进行探讨。

一、营改增税改的概述

2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业将全部纳入营改增试点范围。营改增税制改革主要是指针对传统所缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。过去增值税和营业税两大税种并存，作为地方主要税种的营业税不存在成本抵扣问题，造成增值税无法形成一个完整的链条，销项税额与进项税额之间不配比，重复征税问题比较严重，营改增税改后可以在一定程度上避免重复收税。

二、营改增税改对建筑业的主要作用

营改增税改对建筑业的影响主要表现为：（1）促进产业结构调整。营改增税改后，所有参与建筑活动的企业都形成了利益相互制约的关系，有利于整个行业的发展更加规范与公平。建筑承包企业经常存在不合法的资质共享或联营等业务模式，在实务中，这种借用或挂靠其他公司资质的业务模式不仅违背了建筑法律法规，也容易导致合同签约方与劳务提供方不一致，导致业务流、发票流、资金流“三流不一致”，虚开增值税专用发票，进项税额无法抵扣，迫使建筑企业在自有资质范围内承接业务，营造一个公平公正的竞争环境，促使建筑业成为一个阳光产业。（2）规范建筑材料市场。营改增税改后，企业购买材料、设备取得正规的增值税专用发票，都可以抵减增值税应纳税额，避免重复纳税，降低企业的税负。同时，也让建筑企业在收取发票时，更加小心，避免虚假发票，有效规范企业行为，维护市场秩序。由于购买的施工机械设备的进项税额可以抵扣，能够促使企业汰旧换新，优化企业资产结构，提升企业的竞争力。另一方面，新的机械设备智能化程度高，可以减少相应的操作人员，降低危险作业环境人工操作，有利于促进并规范建筑市场。

三、營改增税改对建筑企业的主要影响

营改增对建筑企业的影响主要表现为：（1）对建筑企业资金的影响。建筑企业全面实施营改增后，不再按照代扣代缴营业税的方式缴纳税款，而是由建筑企业的机构所在地按照当期的验工计价来确认缴纳的增值税。在税款的实际缴纳过程中，若建设单位的验工计价不能按时支付，或出现拖延的情况，必然会加大建筑企业资金压力。并且营改增使得建筑企业为获取进项税专用发票，实现足额抵扣税款的目的，而不得不使用现金购买原材料等，这导致企业现金快速流出，加大了建筑企业流动资金压力。（2）对建筑企业盈利的影响。营业税和增值税的纳税义务发生时间均为开具发票的当天。但是以下几点值得注意。首先是收入指标的下降。增值税属于价外税，是需要扣除的，在确认收入的时候收入指标有所下降，因此需要价税分离。其次是实际收入有所减少。营改增在试点之后出现了非增值税一般纳税人即使获得了增值税发票也无法进行相应的抵扣现象。因此，建筑企业在保持原先的服务价格不变的情况下，需要自行承担这部分税负，从而导致实际收入减少。最后，由于很多建筑企业的工程项目涉及的范围较广，并且很多建筑企业都是以总部的名义进行投标并以总部的名义获得中标权，许多项目在中标之后都是由下属分公司进行经营。因此，在营改增税改之前，总部可以替下属单位进行代扣代缴营业税，但是实施税制改革之后，企业销项发票和进项发票的主体发生不一致情况，无法进行代缴代扣。（3）对建筑企业中的人工费用影响。建筑企业中的人工成本支出是企业支出中的重要项目，并占据着总成本相当大的比重。然而，人工费用不能开具相应的增值税专用发票，使得人工费不在费用的抵扣范围之内，不能作为进项税额进行抵扣，进而加大了企业成本，增加了企业的税收负担，不利于建筑企业提高市场竞争力。（4）对建筑企业无法获取增值税专用发票的影响。建筑企业支付给农民的征地拆迁费、拆迁补偿费等较大的金额，因无法开具增值税专用发票，使得征地拆迁费不能扣除进项税额。建筑企业只能将这些巨额的拆迁费计入建筑施工的总成本中，这必然加大企业的税收负担。另外，在一些工程项目较偏远的地方，建筑企业的供应商多是一些小规模纳税人，在提供的砂土、石料等原材料中，供应商无法开具增值税专用发票，使得进项税额无法扣除。

四、营改增税改后的建筑工程造价处理分析

营改增税改后的建筑工程造价按费用构成要素划分由材料费、人工费、施工机具费、管理费等组成，为了提高建筑工程的经济效益，需要结合建筑业计价规则，对工程造价进行合理处理，具体表现为：（1）材料费。材料价格组成内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等，材料单价=[（材料原价+运杂费）×（1+运输损耗率）×（1+采购保管费率）。其中材料原价以购进货物适用的税率或征收率扣减。运杂费以接受交通运输业服务使用税率11%扣减。运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。（2）人工费。人工单价的组成内容是工资，一般没有进项税额，不需要调整。（3）施工机具费。施工机具包括施工机械和仪器仪表。施工机械单价由折旧费、大修费、经常修理费、安拆费及场外运输费、人工费、燃料动力费、车船税费组成；仪器仪表单价由工程使用仪器仪表摊销费和维修费两部分构成。折旧费以购进货物使用的税率17%抵减。大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%抵减。经常修理费，考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%抵减。安拆费按自行按拆考虑，一般不予抵减。场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%抵减。人工费组成内容为工资总额，不予抵减。燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率抵减。（4）企业管理费。企业管理费包括很多项目。其中办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费等四项内容所包含的进项税额应予以扣除，其他项内容不做调整。办公费以购进货物适用的相应税率扣减，接受增值电信服务适用的税率6%，其他一般为17%。固定资产使用费除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。工具用具使用费以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。

结束语

综上所述，建筑企业在面对营改增对企业运营带来影响时，应当及时制定相应措施。并且为了提高建筑工程在新税制下的经济效益，建筑企业要求结合自身实际，合理运用营改增相关规定，加强工程造价处理，从而实现建筑企业的健康发展。

参考文献：

[1]财政部，国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知.财税（2016）36号

[2]周洪斌.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析[J].会计师，2015（13）

[3]赵翠翠.营改增对建筑工程造价的影响[J].装饰装修天地，2017（11）endprint