汤晟

【摘要】数字技术、人工智能、云计算等技术的发展优化了企业的商业模式，推动了商业环境的良性发展。随着先进管理理念、战略方式与信息技术的深度融合，企业的业务流程在管理上发展出了与这种深度融合相匹配的研究构思与模型。基于业务流程的管理已经成为企业关注与优化的重点，这在一定程度上推动了以业务流程为导向的会计在相关方面的发展。本文基于企业业务流程管理及其系统相关前沿理论，结合会计业务流程，对面向业务流程的会计信息载体（即所依靠的信息系统）以及会计发展进行了相应的研究。

【关键词】业务流程管理；会计信息载体；会计发展

【中图分类号】F232

一、引言

信息技术的发展与进步以及相关产业的成熟使得一些先进的管理理念与管理方式能够在此基础上进行实践。作为管理实践的业务流程管理，近年来一直受到学术界以及企业界的关注。在全球经济一体化下的信息技术时代，企业面对激烈的市场竞争以及可预期到的机会亦或是创造机会的可能，都有动因去发挥出企业的核心价值潜力与内在机制效率，这就需要企业优化组织架构、业务流程，以降低企业硬性管理等相关成本、提高企业管理、经营运作效率。另一方面，金融市场的活跃使得大部分大型企业以及相关性质的小型企业热衷于进行金融工具与金融产品的投融资，这些投融资活动由于大部分处于风险敞口之下，有必要通过相应的会计业务流程管理进行一定程度上的风险控制。

此外，企业若想保持高增长态势以及获得较高投入资本回报，其企业整体模式势必会向着轻资产模式迈进，这意味着在轻资产模式下企业会通过无形资产等有战略性质的资产来获得超额回报，通过无形资产如专利、商标、特许权等来创造、维护企业的核心竞争力，而无形资产的价值创造需要通过科学、先进的业务流程管理作为基础，通过加强业务流程管理，能够使得无形资产给予企业利益相关者创造相对较高的价值。

总的来说，企业可供选择的经营方式与模式、横纵向战略实施途径是多元化的，企业的现状以及发展方向也是倾向于多元化的业务，即企业的内部组织结构、业务流程会随着自身的成长与发展变得复杂起来，因此企业业务流程管理是企业在成长与发展过程中必须注重的一环，而这也使得会计信息系统向业务流程管理系统（BPMS）支持的面向业务流程会计的发展变得有意义。业务流程管理需要一个系统体系，而这个系统体系需要与会计信息系统进行深度融合以及相适应。对面向业务流程的会计信息载体以及会计发展方面的研究可以厘清业务流程管理与会计信息系统之间的关系与区别，以及厘清在业务流程管理过程中会计所能起到的作用以及发展现状和趋势。

二、相關概念

（一）业务流程与业务流程管理

不同的学者对业务流程有着不同的看法，业务流程的概念也随着社会经济环境的改变而相对应的扩展，广义的业务流程概念是Lema skaMajdzik，A.and M.Okr glicka（2015）提出的，其认为业务流程是一套完整、动态协调的活动或逻辑相关的任务，必须以为客户提供价值或实现其他战略目标为执行依据。流程可以按其价值分列在连锁目标中：核心流程（连锁价值的主要活动）是基本业务运营的核心，直接与外部客户的服务相关；支持流程（连锁目标的次要活动）经常有内部客户，包括核心流程的支持活动；业务网络流程超出组织的范围，包括供应商，客户和盟友；管理流程是公司规划，组织和控制资源的过程。从中可以看出，相比之前MichaelHammer与J·Champy（1993）所定义的业务流程是通过一系列相关的活动把一个或多个输入转化为一个或多个客户增值的输出。业务流程概念的实质没有发生变化，但是业务流程内容得到了丰富与补充，例如企业的战略，尤其是企业之间的战略联盟、联合合作作业等契约合作也成为了业务流程所关注以及管理的重点之一。业务流程管理（BPM）的实质就是将企业组织下的业务流程条理化与系统化。BPM概念的兴起以及学术界对BPM的重新思考与审视，使得与之相关的事物也被纳入研究范围之中，如对传统会计信息系统的重新思考与审视。对于传统会计信息系统来说，传统会计信息系统本身是为了向企业收集和报告重要财务和非财务信息而设计的，但是这些信息是局限的、不全面的。这种局限与不全面主要是由于传统会计信息系统与企业业务流程尚未达到深度融合、真正一体化的原因，也可能是成本与收益的权衡。但随着利益相关者对非财务信息、预期信息以及公司治理等的愈发看重，传统会计信息系统面临着改善。

（二）企业资源计划（ERP）与业务流程管理（BPM）

业务流程管理可以受到多变量因素的影响，如实施管理系统的成本及能够带来的效益之间的权衡取舍、人才与技术、管理层理念、原有治理架构与体系、利益相关者等。与此同时，从我国企业目前来看，对面向业务流程的会计信息载体，主要是两种存在形式，即ERP与BPM。Paul Harmon（2003）对BPM的定义是一种管理规则，将流程与组织的战略目标进行对齐，设计和实施流程架构，建立符合组织目标的流程测量系统，教育和组织管理人员，以便有效地管理流程。通俗意义上的说BPM是和流程相关的全部理念、策略、方法、工具的总和，是一个整体概念。ERP是将企业所有资源进行整合集成管理，简单的说是将企业的物流、资金流、信息流三大流，也即是生产控制、物流管理、财务管理这三个主要方面进行一体化管理的管理信息系统。ERP与BPM的相关内涵与延伸概念之间的联系与区别是模糊化的，两者的主要支撑与服务内容都有所交叉，并且就目前来看，尚无统一的对ERP与BPM的清晰界定。表1是笔者根据相关文献以及网络资料对ERP与BPM进行了相应的介绍。

从表1可以看出，ERP与BPM有相似点，也有不同点，其发展有互相融通、取长补短的趋势，但本质还是有一定的差别。从我国目前现状来看，BPM与ERP这两个会计信息载体软件或产品都有相应的业务流程管理模块，但是在BPM中，业务流程的管理是处于核心地位的。虽然BPM相比较于ERP在面向业务流程的会计处理、核算以及信息的获取质量上有所优势，但是ERP不会因此而被市场淘汰，其固有的客户体验惯性、客户面临的转换成本以及自身也在不断发展、创新，使得ERP会继续探索、创新以及完善相应功能。此外，一些大型企业由于企业集团的庞大以及业务流程结构的复杂，可能会将企业系统管理分为多层次结构，图1列示了如玛氏、宝洁、安利、无限极等企业简化的层次分类，从中可以看出，不管是ERP还是BPM其主要目的还是为了给企业管理层提供决策上的相关支持以及提供增值服务、提升企业整体效率，以产生效益。

三、面向业务流程的会计发展

不论是BPM、ERP或是其他系统及相关产品，与之相联系或者处于其子系统的会计信息系统面临着从传统会计信息系统转向面向业务流程的会计信息系统的驱动力以及不可抗力。Romney， M.和P.Steinbart（2013）认为传统的会计信息系统专注于处理不同会计周期内的各项业务交易以及与会计有关的企业工作活动。即：收入周期，其涉及销售产品或服务的活动，并为这些销售收取款项；支出周期涉及企业使用的产品的购买和支付活动；人力资源/工资周期，涉及雇用和支付雇员的活动；生产周期涉及将原材料和劳动力转化成成品的活动；融资周期涉及为组织运作所需的资金，偿还债权人和向投资者分配利润的活动。在这些周期中产生的信息流存储在会计信息系统的数据库中。除了记录有关企业交易或事项的数据外，会计信息系统还完成了两项基本功能，为管理层提供有助于决策的信息，并提供充分的内部控制。即传统的会计信息系统负责收集、存储和处理用于内部管理决策的财务和会计数据，包括直接影响金融交易处理的非金融交易。不可否认传统的会计信息系统在功能以及作用上可以基本满足财务信息使用者的需求，但是对于非财务信息或者源信息以及会计信息质量等可能还存在着优化的空间。以业务流程为导向的会计，是会计视角下的相关会计信息的处理、披露以及优化，需要职业判断以及相应管理学、经济学等知识基础作为支撑，或是基于其他业务部门的深度合作。会计一般而言服务于公司的两类职能，一是财务会计，二是管理会计。对于以业务流程为导向的会计发展而言，会计应将重点转向整个流程上，应该可以记录与特定过程相关联的所有交易，并报告关于流程的财务和非财务信息。Pavlatos，O.和I.Paggios（2009）指出对于生产特定的产品而言，从传统的角度来看，会计包括以综合的方式确认并核算与特定产品的生产有关的成本和收入（会计科目），不显示与该特定生产过程的一部分相关的详细的财务（和非财务）数据。例如，不仅要有关于流程的聚合数据，还要具有相对于产品构成分析过程的活动详细数据。虽然一些会计系统和工具试图通过产品提供成本和收入，但事实是，这些系统更侧重于基于会计科目（分类）的报表填充，以进一步导出资产负债表。从管理的角度来看，这个现实并不总是最好的，尤其是在同样的策略取决于成本多少的产品价格制定政策的情况下。如果要知道产品的相关构成成本并且成本的核算质量是高质的，以便了解在某一特定日期生产产品的成本，就必须评估与核算有关产品制造过程的成本。虽然也有相关的成本计算方法能够满足这一需求，但是以流程为导向的会计发展能够更加的符合企业整体管理规划，协同性更强。

总的来说，面向业务流程的会计发展的最大特点是管理信息化阶段的会计业务流程动态化。其实质是通过提高会计信息系统以及整个管理系统流程的灵活性与敏捷性，减少数据、信息冗杂，降低企业内部事项成本以及交易成本。面向业务流程的会计发展将在一个优化了的会计信息系统中或是类似ERP、BPM整体系统（软件）中，进行一系列的便捷性操作。如管理会计可以在合规授权的情况下对业务流程进行操作控制，以保证业务合规运行以及控制风险；管理层可以更可靠、有效地对业务流程进行运营以及监督，并且可以从业务流程中获取绩效关键指标，这类指标对会计掌握企业整体经营情况以及内部控制情况也有帮助。此外，面向业务流程的会计可以借助相应载体的自动识别风险与缺陷故障来帮助其进行内部控制，使得会计财务高层更有效地实施内部控制，获取内部控制缺陷信息并进行相应的更正与信息重述。在会计信息載体有一个可憧憬的未来时，非财务信息的获取与预期会得到更加审慎与精细的职业判断，在硬件设施水平上辅助会计进行职业判断。

那么，可预见的是，会计的发展离不开理论的支持，也不离开能够支撑面向业务流程会计发展的硬性条件。硬性条件的优化能够使得会计（财务会计与管理会计）、内部审计、管理人员之间的工作联系更加的协调与有序，信息化理论的发展以及会计信息系统或ERP、BPM等理论发展能够促进会计的发展，使得会计工作迈向以前沿知识与职业技能为主的高端技术，以支持企业决策、提供高质量财务与非财务信息、满足利益相关者的需求、完善公司治理体系等。

四、结论

我国社会经济环境的变化以及信息技术的发展推动了面向业务流程的会计信息载体的完善及会计的发展。这种完善与发展是基于会计准则趋同以及相应概念的逐步深入理解下的一种商业会计流程语言模式，即通过会计信息载体将面向业务流程导向的会计在系统中能够与其他子系统或部分在同一框架下协同作用、有序协调。企业要根据自身组织架构特点以及会计信息系统等去判断哪种会计信息载体适合企业可持续发展。会计与业务的深入融合及管理是要根据企业所处的生命周期，在明确企业所处的宏微观环境后，在基于会计与财务的视角上，发挥出会计在业务流程及相应管理中的价值作用，实现会计内在价值，以及在借助会计信息载体下，提高会计信息质量和决策价值，满足利益相关者的需求，实现外在认可价值。本文的局限之处在于没有对目前的面向业务流程的会计信息系统的实践情况进行论述，没有更加细致化的进行相应理论与框架的展开。

主要参考文献：

[1]Harmon，P.，Business process change：a managers guide to improving，redesigning， and automating processes.2003：Morgan Kaufmann.

[2]Lemaska-Majdzik，A.and M.Okrglicka， Identification of Business Processes in an Enterprise Management. Procedia Economics and Finance，2015.27：p.394-403.

[3]Pavlatos，O.and I.Paggios， Activity-based costing in the hospitality industry：evidence from Greece.Journal of Hospitality&Tourism Research，2009.33（4）：p. 511-527.

[4]Romney，M.and P.Steinbart， Accounting Information Systems. 9th ed. 2003.