杨仁贺，纪晶华

(长春工业大学，长春 130000)



内部股权投资抵消教学探究

杨仁贺，纪晶华

(长春工业大学，长春 130000)

“高级财务会计”是专业程度与难度都极高的一门会计课程，其合并财务报表章节中的“与内部股权投资有关的抵消处理”既是重点也是难点，在学习中充满了挑战。对“与内部股权投资有关的抵消处理”进行简述，运用案例分析法详细展示了成本法与权益法下抵消分录的编制，并进行简单的总结，为合并财务报表的课堂研究提供了借鉴。

内部股权投资；抵消；教学

1 简述

从编制合并财务报表角度来看，母子公司内部股权投资业务的确认与计量对投资双方个别报表数据产生的影响应予以抵消。编制合并财务报表的方法分为权益法与成本法。权益法是将“长期股权投资”项目由成本法调整为权益法后，再进行抵消。成本法则是直接按照成本法进行抵消。通过详细的案例进行分析，比较成本法与权益法下对合并报表的编制。

2 编制原理

2.1 成本法下编制原理

2.1.1 抵消子公司所有者权益

母公司出资与少数股东出资建立子公司，即表明：子公司实收资本=母公司长期股权投资+少数股东投资。当编制合并报表时，如若将母子公司报表中的“实收资本”与“长期股权投资”科目直接简单相加，则使得报表虚增了合并企业的资产与所有者权益。所以，在编制合并报表时，应站在母公司的角度，将子公司的所有者权益抵消掉。

成本法抵消时，只需直接抵消其账面价值，而少数股东权益则要根据每年实现的净利润等变化来调整抵消。……