张月琴

【摘要】营改增，即营业税改增值税，是党中央国务院根据经济社会发展的新形势，依托于深化改革总体部署所作出的重要决策，目的是为了通过增值税只对产品或服务当中的增值部分纳税这一特点，用以减少纳税企业重复纳税。截止到2016年，营业税改增值税的试点全面推开，并将建筑业、房地产业、金融业以及生活服务行业全部纳入试点范围，至此，营业税退出历史舞台。

【关键词】营改增 增值税 建筑企业 会计

营业税改增值税的发展，也对于传统企业有着较为深远的影响。一方面减轻了企业税负压力，另一方面也带动了新的经济繁荣。从这个角度来说，面临营业税改增值税全面铺开这一历史前景，企业要努力跟上历史潮流、努力学习新的经济政策，并以此为根基，更好的为企业发展服务，而这将是企业是否能够平稳高效运行发展的重要前提和保证。

一、营业税改增值税的发展历程及其影响

（一）发展历程

2011年，财政部和国家税务总局结合经济社会的发展规律，制定出营业税改增值税的试点方案，获得国务院批准。

2012年1月1日，营业税改增值税在上海正式成立试点，并率先在“1+6”行业当中开展。同年9月至12月，试点计划分四批次从上海扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北等八个省、直辖市。

2013年8月，试点范围扩大，同时将广播影视服务行业纳入到试点范围当中来。2014年1月，铁路运输业和邮政业进入试点范围，同年6月，电信业进入。

2016年5月，试点计划全面展开，扩大到建筑业、房地产业、金融业以及生活服务行业，同时，将企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负，有减无增。

（二）影响

经过多年的实践探索，营业税改增值税这一政策获得了巨大的成果，也收获了社会各界的一致好评。它是1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深度改革。这次改革不仅使企业减轻负担，更促进了工业转型、服务业发展和商业模式创新。对于建筑行业来说，其使核算税金具体化、明细化，对建筑行业发展有着不可磨灭的深远影响。

二、建筑企业会计核算面临的困境

然而在营业税改增值税的实施过程当中，势必会造成会计核算时增加计算项目，降低工作效率等一系列的问题。以建筑行业为例，除了在计提和缴纳等环节之外，增值税还要求对购入材料分配、产品验工计价等多反面进行项目核算[1]。这些都会加剧会计核算工作的工作负担。

（一）核算过程所产生的阻力

在营业税时期，会计对于企业计提核算工作较为简单，通常借记为“营业税金及附加”，计提贷记为“应交税费—应交营业税”。而改为增值税之后，其贷记也应改为“应交税费—应交增值税”，同时，账户当中起码要设置九个专栏才能使会计核算清楚，包括进行税额、已交税金、出口抵减内销产品的应纳税额、减免税款、贷方的销项税额、转出多交增值税、转出定向税额以及出口退税[2]，这无疑使得会计核算的工作量增大，难度提高。

（二）影响企业现金流

在过去，建筑企业所缴纳税款高于其所承担纳税义务的税款，在实际纳税过程中，需要将按照固定比例的营业税和所得税进行预先缴纳，这使得建筑企业不仅需要先期垫付建筑工程资金，同时还要预先缴纳未回收款项的工程税金，这无疑使企业资金运转上面临巨大的现金流压力。

（三）对企业财务报表的影响

当前的建筑企业的会计核算准则，是在建筑企业损益表当中，将“含税收入金额”纳入到“主营业务收入”当中去。营业税改增值税实施之后，需要在建筑企业损益表当中减去增值税后收入的金额，这样一来，财务报表在数据结构与信息上会有比较大的变动。无形当中也为会计核算带来了压力。

三、面对营改增，建筑企业所应当做出的改变

（一）完善会计核算制度

在“营改增”的过度时期，由于会计核算过程的改变，则首先需要通过制度完善来妥善应对[3]。具体的实施过程，需要根据企业自身情况及企业的发展目标规划来合理制定，并依据增值税要求来进行会计科目设置，同时，还需要有专门的相关账目与辅助表的设置。建筑企业在账目处理的过程中，需要严格按照既定的會计制度执行，并且要兼顾税法、行业内会计准则等多个方面，将纳税工作和会计审核工作进行有效的衔接，尽可能降低企业在面临营改增方面所带来的风险，保障企业发展稳步高效运行。

（二）认识到位，积极应对

建筑企业需全方位地了解“营改增”相关政策以及其实施过程，并且认真分析，客观总结，优先预估其对企业未来所能带来的影响。具体在操作中可以通过与相关部门进行有效沟通，降低增值税税率、下调保证金比例，并以此来缓解营改增对企业造成的压力[4]。营改增的实施，从根本上创造了企业之间今后更为公平的竞争环境，提高了建筑行业的生产效率。因此建筑企业应当把握住机会，利用优势打破行业间抵扣链条，更新设备，提高技术投入与生产。并准备使用增值税专用发票进行税负抵扣。

（三）优化内部管理，提高从业者水平

在面对营改增时，从业人员所表现出的陌生性，以及操作的不熟练都会直接导致工作效率的降低，增大企业的负担。诸如管理增值税的发票问题、计算应纳税额都是会计工作者从未接触过并且必须要面对的棘手问题。因此企业需要对会计工作者根据实际情况提出更高的要求，同时要积极组织会计工作者进行新政策的培训，及时进行研究、解答，争取快速地提高会计工作者面对新政策时的工作能力和工作效率。

除了提高会计工作者在会计核算过程当中的工作能力外，建筑企业还需要在施工现场建立起一套完整的信息服务系统，通过该系统客观监督工程进展，及时对工程施工时期各个方面进行有效的掌控，避免因项目工程分散所导致的通讯与交通不便等问题。并在工程过程当中建立起全账务资料处理系统，保证专业发票的税务抵扣工作落到实处。

四、结论

综上所述，我们不难发现，在国家政策的正确引领之下，营改增这一政策的实施，很大程度上降低了企业的负担，同时构建了公平竞争的合理化市场环境。企业能否在改革浪潮当中把握机遇，认真面对，努力提升自己的核心竞争力，是其能否走得更远的基石。而发展离不开改变和创新，不故步自封，不目光短浅地进行未来规划，则是每一个现代化企业所面临的棘手挑战。对于会计核算来说，良好的环境，专业化的技能，对于新事物的把握和积极地学习态度，都是面临变革与机遇时所必备的能力。

参考文献

[1]李炳芝.论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对[J].现代经济信息，2013，17：192.

[2]卢漫.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].当代经济，2014，15：118-119.

[3]王君.浅议“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].财会学习，2016，06：166-167.

[4]李兵.试论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].商业文化，2014，32：207.