吴永胜

摘要：近年来我国金融产业发展迅速，而与之配套的会计准则也实现了较为长足的发展与完善，但在笔者的实际调查中发现，我国当下的会计准则并没有对商品期货交易做出明确规定，这就为从事商品期货交易的企业带来了不小的麻烦，为此文章就套期保值会计准则下商品期货会计处理思考展开了具体研究，希望这一研究内容能够为相关企业的更好发展带来一定启发。

关键词：套期保值；会计准则；商品期货

2015年我国财政部出台了《商品套期业务会计处理暂行规定》，而这一规定的出台就标志着采用定性分析的方法可以实现被套期项目的有效评估，但从这一规定中我们仍然能够发现，商品期货这一金融行业的重点在会计准则中仍旧没有明确的规定，而为了缓解这一规定缺乏对相关商品期货交易企业带来的影响，正是本文就套期保值会计准则下商品期货会计处理思考展开具体研究的原因所在。

一、现行套期保值准则中的基本规定

为了较好完成本文就套期保值会计准则下商品期货会计处理思考展开的研究，我们首先需要深入了解现行套期保值准则中的基本规定。对于套期保值来说公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期等是其存在的主要三种套期形式，这其中的公允价值套期与现金流量套期属于商品期货角度的套期。对于商品期货角度的套期之一公允价值套期来说，确定商品期货资产或负债后，公允价值的变动风险就将得到较好明确，套期就将因此展开；而对于现金流量套期来说，这一套期主要在现金流动流量变动风险下进行套期。在对公允价值套期与现金流量套期进行深入分析不难发现，现金流量套期本身在资产和负债确认的过程中较为容易引发风险，而公允价值套期则能够在现行会计处理原则的支持下较好降低这类风险。对于公允价值套期来说，套期风险一旦形成，相关企业就需要在损益表中做出明示并做出账面价值的调整，而对于现金流量套期来说，我们就需要在判明损失与影响后记录在损益表中，这样才能够较好完成这一工作。

在新会计准则出台的今天，为了保证套期保值业务的顺利展开，我们就必须明晰不同于以往的套期保值的商品期货会计处理具体内容，而结合相关文献资料与自身实际工作经验，本文将这一内容概括为期货保证金账户、期货交易清算账户、购入期货合约账户、期货与套期损益账户四类。对于期货保证金账户，在保证金与期货价格的变动中，相关企业需要保证金的充足，并在适当时候进行套期保值业务消耗资金、投机套利业务消耗资金的核算；而对于期货交易清算账户来说，相关企业需要保证买入合约补仓、卖出合约平仓等都要将资金从账户中转出去；而对于购入期货合约账户来说，企业需要按照自营期货的内容以及代理期货的内容进行具体的账户明细设置；而对于期货与套期损益账户来说，相关企业需要明晰期货交易的过程中所需要交纳的期货损益本身属于投机套利业务运行的过程中所产生的结果，而结合这一认知我们就不难发现，套期损益结果是套期保值业务运行的必然组成部分。

二、商品期货公允价值套期的分析

在完成现行套期保值准则中的基本规定的简单分析后，我们还需要进行商品期货公允价值套期的分析，而这一分析中的公允价值套期指的是期货市场对买入商品采用的套期保值交易，而为了能够保证这一商品期货公允价值套期的分析的更为直观，笔者选择了某企业的红豆期货投资案例进行具体分析。

某企业购入100吨的红豆，预计明年同一时间卖出，预计的红豆价格为每吨2800元，而为了降低企业自身所承担的风险，该企业实现将红豆以每吨2900元的价格卖出，并在合同的签订中交付了3%的保证金与1000元支付手续费。在该企业月初期货买进、卖出会计记录中，会计人员需要对库存红豆、银行现有存款、被套期的红豆库存、红豆的期货交易清算、套期损益等进行明确记录。对于该企业的红豆期货来说，为了保证红豆期货卖出后不受损失，企业本身就需要在当期利润表中对套期损益的处理进行明示，这一明示主要包括浮动盈亏的数额、期货交易中交纳的保证金、现货浮动盈亏的数额、套期损益等内容。

对于该企业进行的红豆交易来说，期货的保证金也需要进行调整，这样才能够较好保证保证金能够在交易完成后顺利收回，而在关于保证金的企业月末卖出购入期货记录中，这一记录主要包括期货交易中交纳的保证金、购入红豆的期货合约、记录红豆现货的价格下跌等内容。在笔者对该企业进行的期货交易进行的深入分析发现，这一企业采用的套期保值处理有效避免了该企业可能面临的一万元亏损，而通过套期保值业务这一企业收获了5000元的收益，而在该企业的账面中，企业采用红豆期货保值就较好实现了红豆业务的经济损失降低。值得注意的是，本案例产生的套期盈利和亏损情况如下所示：

5000+5000-5000-5000-1000-1000=-2000；

借：企业付出成本2000

贷：套期损益2000

三、商品期货现金流量套期的分析

在完成商品期货公允价值套期的分析后，为了能够更为深入完成本文就套期保值会计准则下商品期货会计处理思考展开的研究，我们还需要深入进行商品期货现金流量套期的分析。结合上文内容中笔者展开的套期保值处理我们不难发现，这一套期保值处理主要是为了维护企业现金的流量，所以对商品期货的套期保值处理本身指的是先进流动情况的套期保值，而为了能够更好清楚的对商品期货现金流量套期展开分析，我们选择了某企业的大豆期货交易为案例。

在某企业的大豆期货交易中，该企业预计在2个月之后进行100吨大豆的期货投资，而在企业人员进行的当下期货市场调查中发现，如果大豆的市场行情不发生较大变化，大豆的市场价格将为3500元每吨，而为了预防两个月后市场大豆价格上涨导致企业的大豆期货投资受损，该企业按照当前大豆市场价购买了200吨大豆期货合约，这一合约包括3%的保证金、2000元手续费。带来两个月后大豆的市场期货价格为3400元每吨，该企业按照合同购买了大豆现货，并花费2000元手续费并以3420元每吨价格卖出了全部的大豆期货。值得注意的是，其中买入大豆的期货合约记录为：

借：购入大豆的期货合约350000

贷：期货交易清算350000

借：资本公积—套期损益2000

贷：银行存款2000

结合这一企业的大豆期货交易实际我们不难发现，该企业采用的现金流量套期方法能够在很大程度上实现企业交易中亏损的弥补，而通过对买入大豆的期货合约、一个月后购进大豆现货的会计记录、冲销期货合约以及手续费记录等进行深入分析，这样才能够更为深入的了解现金流量套期。在刚刚提到的企业大豆期货交易案例中，套期保值方法的采用使得企业并没有因大豆价格下滑獲得较大损失，这主要是由于现金流量套期实现了该企业手续费等损失的较好弥补。

四、结论

在本文就套期保值会计准则下商品期货会计处理思考展开的研究中，笔者详细论述了现行套期保值准则中的基本规定、商品期货公允价值套期的分析、商品期货现金流量套期的分析等内容，而结合这一系列内容论述我们能够较为深入的了解公允价值套期与现金流量套期，也能够较为直观了解到我国新会计准则实施对套期保值下商品期货会计带来的影响，由于这一影响使得商品期货会计需要进行较多的调整，本文的内容就必须引起相关商品期货会计的重视，这样才能够为我国套期保值下的商品期货贸易发展提供有力支持。

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（作者单位：大同煤矿集团有限责任公司煤炭运销总公司）